Сводная(консолидированная) отчетность

3. Формирование основных показателей сводной бухгалтерской отчетности

Общим требованием к годовой консолидированной бухгалтерской отчетности является условие о том, что имущественное и финансовое положение и уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое. Проблема состоит в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты, в различной валюте, отличаться по составу, содержанию и оценке статей. В таком случае при помощи составления промежуточных балансов необходимо подготовить отчетность компаний Группы к составлению консолидированной отчетности, перейдя на требования к отчетности, применяемые материнской компанией.

В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возникнуть необходимость внести изменения:

· в структуру баланса;

· в состав и содержание статей баланса;

· в оценку статей баланса;

· в пересчет статей баланса из одной валюты в другую.

Подготовка к консолидированному отчету начинается с перегруппировки статей баланса. Необходимости в ней обычно нет, если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, так как тогда они, как правило, применяют единые методы составления отчетности. Но иностранные дочерние компании, которые составляют отчетность в соответствии с национальными требованиями, вынуждены перегруппировывать свои балансы в соответствии с требованиями материнской компании.

Затем необходимо проверить содержание статей баланса на их соответствие принятым в головной компании методам бухгалтерского учета. Необходимо обратить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс статей и произвести корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми и для зарубежных дочерних компаний, и для отечественных, если учетная политика отличается от политики материнской компании.

Сводная бухгалтерская отчетность должна быть составлена и представлена в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Головная организация имеет право регулирования вопросов бухгалтерской отчетности организаций, входящих в Группу, путем утверждения собственных форм внутригрупповой бухгалтерской отчетности и правил ее составления.

Если зарубежное дочернее общество не может составить бухгалтерскую отчетность на ту же дату, что и вся Группа, то допускается включение в состав сводной отчетности показателей бухгалтерской отчетности составленной на иную дату. Однако расхождение между отчетными датами дочернего общества и Группы не должно превышать трех месяцев.

Последним этапом является пересчет статей балансов консолидируемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании. А пересчет величины доходов и расходов, которые формируют отчет о прибылях и убытках дочернего общества, происходит с использованием курсов, действовавших на даты совершения операций в иностранной валюте, или с использованием средневзвешенного курса за отчетный период. Разницы, возникающие в результате  пересчета, необходимо отражать в составе добавочного капитала и в пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности Группы.

 

 

2. Методика сводной (консолидированной) отчетности

2.1 Определение доли меньшинства, деловой репутации

В сводной финансовой отчетности важное значение имеют показатели доли меньшинства. Под ней понимается часть чистых активов и часть финансового результата (чистой или нераспределенной прибыли) дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно.[ Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие –М.: КНОРУС, 2005-368с.; страница 312]

Так как материнская компания контролирует деятельность дочерних фирм, активы и обязательства этих фирм отражаются в сводной отчетности по полной стоимости (а не в доле, принадлежащей головной компании). Однако, если материнская компания владеет 100-процентным капиталом дочерней компании, то в консолидированной отчетности будет также указываться доля меньшинства. Например, если компания владеет 60% акций дочерней компании, 40% чистых активов и чистой прибыли компании принадлежат доли меньшинства. В консолидированном балансе в разделе «Капитал и резервы» в отдельной строке указывается доля меньшинства в чистых активах дочерней компании. В консолидированном отчете о прибылях и убытках отдельной строкой должна быть отражена доля меньшинства в чистой прибыли дочерних компаний.

С позиции бухгалтерского учёта деловая репутация - это разница между её покупной ценой и  балансовой стоимостью её активов. http://rudocs.exdat.com Приобретая компанию, покупатель оплачивает и  будущие предполагаемые экономические выгоды от активов, которые не указываются в финансовой отчетности.  Данная сумма ставится на баланс организации в качестве нематериального актива в момент покупки предприятия.  Таким образом,  причиной «переплаты» в момент покупки предприятия является наличие у организации скрытых активов.  К таким активам могут относиться: высококвалифицированный менеджмент, накопленный деловой опыт,  налаженная система сбыта, хорошая кредитная история и репутация на рынке, выигрышное экономико-географическое положение, иные активы, которые не могут быть отчуждены от организации и переданы другим лицам.

Деловая репутация (гудвилл) возникает в отчетности тогда, когда сумма фактических затрат материнской компании на покупку доли в дочерней фирме не совпадает со справедливой стоимостью приобретенной доли в чистых активах этой фирмы (так называемый приобретенный интерес). Величина гудвилла определяется на дату приобретения контроля над дочерним обществом. Например, если материнская компания за 100 млн. руб. приобрела 70% акций дочерней фирмы, справедливая стоимость чистых активов которой на дату приобретения составляет 130 млн. руб., то величина деловой репутации будет равна 9 млн. руб. (100 млн. руб. - 70% х 130 млн. руб.).

Деловая репутация может быть или положительной (если сумма затрат больше стоимости приобретенного интереса), или отрицательной. В первом случае в учете признается нематериальный актив, который необходимо амортизировать. Считается, что срок амортизации гудвилла не может превышать 20 лет. Отрицательная деловая репутация уменьшает активы в консолидированной отчетности.

2.2 Особенности пояснений к сводной отчетности

Согласно приказу Минфина РФ от 12.05.99 №36н в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках раскрываются следующие данные о дочерних обществах:

- перечень дочерних обществ (полное наименование); место государственной регистрации и/или место ведения хозяйственной деятельности; доля участия головной организации в дочернем обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций ((уставного капитала), если она отличается от доли участия);

- стоимостная оценка влияния на финансовое положение Группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках приводится перечень зависимых обществ с указанием: полного наименования; места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности; величины уставного капитала; доли участия головной организации в зависимом обществе; доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия. Приказ Минфина РФ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. №112 (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.99 №36н).

2.3 Исключение внутренних расчетов

Согласно  Методическим рекомендациям по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (Приложение к Приказу Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. №112) в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

- финансовые вложения  головной организации в уставные  капиталы дочерних обществ и, соответственно, уставные капиталы  дочерних обществ в части, принадлежащей  головной организации.

Так как возможны взаимные вложения дочерних компаний в уставные капиталы друг друга.  Так же возможны вложения в уставный капитал головной организации дочерними обществами.

- показатели, отражающие  дебиторскую и кредиторскую задолженность  между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами.

- прибыль и убытки от  операций между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами.

- дивиденды, выплачиваемые  дочерними обществами головной  организации либо другим дочерним  обществам той же головной  организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;

- части активов и пассивов  дочерних обществ, не относящиеся  к деятельности Группы, когда  организация имеет 50% и ниже голосующих  акций акционерного общества  или уставного капитала в обществе  с ограниченной ответственностью. Доля активов и пассивов дочернего  общества в этом случае для  включения в сводную бухгалтерскую  отчетность определяется исходя  из доли голосующих акций дочернего  общества, принадлежащей головной  организации, в их общем количестве  или доли участия головной  организации в уставном капитале  дочернего общества.

Для получения реальной картины финансового положения взаимосвязанных организаций возможно также перераспределение между различными статьями сводного баланса, которые не оказывают влияния на его итог, но меняют соотношения итоговых показателей его разделов.2. Приказ Минфина РФ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. №112 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010).

В сводный отчет о прибылях и убытках не включают следующие показатели :

1. выручку от реализации продукции между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одного основного общества и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2. дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, а также головной организацией своим «дочерям». Следовательно, в данный отчет войдут лишь дивиденды, подлежащие выплате юридическим и физическим лицам, не входящим в группу (как отмечалось, это правило действует и для сводного баланса);

3. любые другие доходы и расходы, возникающие по операциям между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной основной организации;

4. финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, при условии, когда головная организация имеет 50 % и менее голосующих акций в акционерном обществе (доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью). В этом случае в сводный отчет о прибылях и убытках (форма № 2) включают часть доходов и расходов дочернего общества пропорционально указанной выше доле. Домбровская Е.Н.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.- М. 2007. С.276

Организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность Группы, самостоятельно разрабатывают систему дополнительных показателей для получения более развернутой информации. Она представляется вместе с бухгалтерской отчетностью каждой организацией, которая входит в Группу.

4. Составление консолидированного отчета о прибылях и убытках

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Международные стандарты составления консолидированной отчетности

В системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» ) даны определения основным понятиям, которые раскрывают финансовые и экономические взаимоотношения внутри группы. К таким понятиям относится:

Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Контроль - право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

Группа - материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

Неконтролирующая доля - часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

Материнское предприятие - предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

Отдельная финансовая отчетность - составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Дочернее предприятие - предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

Международный стандарт МСФО 27 применяется при составлении и представлении консолидированной финансовой отчетности для группы предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"

При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Затем, для того, чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о едином хозяйствующем субъекте, выполняются следующие действия: