ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО МОРСКОГО
И РЕЧНОГО ТРАНСПОРТА
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ
БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АДМИРАЛА Ф.Ф.УШАКОВА»
Кафедра «Финансы и кредит на
морском транспорте»
Курсовая работа на тему:
«Сводная(консолидированная)
отчетность»
Выполнила курсант:
Роты 16Д группы 1132.
Проверила: Т.А.
Новороссийск 2014
Введение
В настоящее время для развития
бизнеса актуально создание групп предприятий.
Эти компании являются самостоятельными
юридическими лицами, но тем не менее,
они связаны между собой экономически.
В Данной Группе одна компания, называемая
материнской или головной, контролирует
остальные (дочерние).
Образование групп предприятий
позволяет фирме получить ряд преимуществ.
Например, завоевать новые секторы рынка,
снизить издержки, повысить рентабельность
и технологический уровень производства.
Также создание групп предприятий открывает
возможности для расширения сферы своей
деятельности, уменьшения налоговых
потерь и т.д.
Группа является единым хозяйствующим
субъектом. Об этом можно говорить на основании
того, что производственная, финансовая
политика, проводимая в компаниях, входящих
в группу, является согласованной.
Для того, чтобы пользователи могли проанализировать
и оценить эффективность работы группу,
им необходима информация о финансовых
показателях группы в целом. Поэтому необходимо
составлять особую отчетность, которая
будет являться таким источником, а именно
сводную(консолидированную) отчетность.
Главной задачей сводной (консолидированной)
финансовой отчетности является обеспечение
необходимой информацией о деятельности
группы заинтересованных пользователей.
Такими пользователями являются: инвесторы,
кредиторы, государственные органы
(например, в лице налоговой службы и службы
статистики) и прочие юридические и физические
лица.
Именно сводная отчетность
характеризует финансовое положение группы
и ее финансовые результаты на отчетную
дату.
Рассмотрев значение консолидированной
отчетности для всех пользователей, можно
сказать, что выбранная тема актуальна
на сегодняшний день.
Целью данной курсовой работы
является анализ сводной (консолидированной)
отчетности.
Для этого поставлены следующие
задачи:
- рассмотреть понятие сводной
и консолидированной отчетности, сферу
ее применения
- рассмотреть основные требования
и правила составления сводной (консолидированной)
отчетности
- ознакомиться с формированием
основных показателей сводной бухгалтерской
отчетности
- изучить методику сводной (консолидированной)
отчетности
- изучить международные стандарты
составления консолидированной отчетности
При написании курсовой работы
была использована учебная литература
следующих авторов: Сорокина Е.М., Ларионов
А.Д., Карзаева Н.Н., Пучкова С.И., Патров
В.В., Быков В.А и т.д. А так же были использованы
нормативно - правовые документы, регламентирующие
бухгалтерскую финансовую отчетность
такие, как Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ и Методические рекомендации
по составлению и предоставлению сводной
бухгалтерской отчетности.
1 Сущность и содержание сводной
(консолидированной) отчетности
1.1 Понятие
сводной и консолидированной отчетности,
сфера применения.
Сводная бухгалтерская отчетность
представляет собой систему показателей,
отражающих финансовое положение на отчетную
дату и финансовые результаты за отчетный
период группы взаимосвязанных организаций,
объединяет бухгалтерскую отчетность
головной организации и ее дочерних обществ
и включает данные о зависимых обществах,
являющихся юридическими лицами по законодательству
места их государственной регистрации
[13, с. 341].
Сводная отчетность
Группы объединяет финансовую отчетность
головной организации и ее дочерних обществ
и включает данные о зависимых обществах.
Головной считается организация,
которая по отношению к другим организациям
группы выступает как основное или преобладающее
общество. В экономической литературе
и на практике ее также иногда называют
материнской компанией, основным обществом,
преобладающим обществом, центральной
компанией, холдинговой компанией [9, с. 295]
В соответствии с п.1 ст.105 ГК
РФ хозяйственное общество признается
дочерним, если другое (основное) хозяйственное
общество или товарищество в силу преобладающего
участия в его уставном капитале, либо
в соответствии с заключенным между ними
договором, либо иным образом имеет возможность
определять решения, принимаемые таким
обществом. [1, п 1, ст.105]
Зависимым обществом считается организация,
если головная организация имеет более
20 % ее голосующих
акций (для акционерного общества) или
20% ее уставного капитала (для общества
с ограниченной ответственностью). [9, c. 295]
Порядок предоставления сводной
(консолидированной) отчетности установлен
рекомендациями по составлению и предоставлению
сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными
приказом МФ РФ от 30.12.96 №112 (ред. от 24.12.2010).
Рекомендации были разработаны в соответствии
с п.91 Положения о ведении бухгалтерского
учета и отчетности, утвержденного МФ
РФ от 29.07.98 №34н, который гласит: «в случае
наличия у организации дочерних и зависимых
обществ помимо собственного бухгалтерского
отчета составляется также сводная бухгалтерская
отчетность, включающая показатели отчетов
таких обществ, находящихся на территории
Российской Федерации и за ее пределами,
в порядке, устанавливаемом Министерством
Финансов Российской Федерации».[2, п. 91]
Итак, бухгалтерская отчетность
дочернего общества объединяется в сводную
бухгалтерскую отчетность, при условии,
что головная организация:
- обладает более 50% голосующих
акций АО или более 50% уставного
капитала ООО;
- определяет решения, принимаемые
дочерним обществом, в соответствии
с договором, заключенным между
головной организацией и дочерним
обществом;
- имеет иные способы
определения решений, принимаемых
дочерним обществом.
Данные о зависимом обществе
включаются в сводную отчетность, если
головная организация имеет более 20% голосующих
акций акционерного общества или более
20% уставного капитала общества с ограниченной
ответственностью.
Дочернее общество, выступающее
как головная организация по отношению
к своим дочерним обществам, может не составлять
сводную бухгалтерскую отчетность (кроме
случаев, когда оно зарегистрировано и
/ или ведет хозяйственную деятельность
за пределами РФ), если:
- 100% голосующих акций
или уставного капитала принадлежат
другой организации, которая не
требует составления сводной
бухгалтерской отчетности;
- 90% или более его голосующих
акций или уставного капитала
принадлежат другой головной
организации и остальные акционеры
(участники) не требуют составления
сводной бухгалтерской отчетности.
Головная организация также
может не составлять сводную бухгалтерскую
отчетность в случае наличия у нее только
зависимых обществ. Каждый такой случай
подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской
отчетности головной организации.[3].
В настоящее время в литературе
по бухгалтерскому учету и отчетности
встречаются два понятия "сводная
отчетность" и "консолидированная
отчетность".
Сводная годовая бухгалтерская
отчетность составляется отдельно по
унитарным предприятиям и по акционерным
обществам, часть акций, которых закреплена
в федеральной собственности. Также она
составляется внутри одного юридического
лица на основании отчетных данных его
подразделений и филиалов, выделенных
на отдельный баланс, но не являющихся
самостоятельными юридическими лицами.
Консолидированная бухгалтерская
отчетность имеет другую цель – показать
инвесторам и другим заинтересованным
лицам результаты финансово-хозяйственной
деятельности группы взаимосвязанных
предприятий, юридически самостоятельных,
но фактически являющихся хозяйственно
неразделимыми. Особенность составления
консолидированных отчетов – исключение
отдельных показателей предприятий, входящих
в Группу, с целью исключения повторного
счета в итоговом (консолидированном)
отчете группы.
Таким образом, сводная отчетность
составляется в рамках одного собственника
или для статистического обобщения, а
консолидированная – несколькими собственниками
по совместно контролируемому имуществу.
1.2 Основные
правила и требования составления сводной
(консолидированной) отчетности.
При составлении сводной бухгалтерской
отчетности головная организация и дочерние
общества должны использовать единую
учетную политику в отношении оценки аналогичных
статей имущества и обязательств, доходов
и расходов и пр.
В сводную бухгалтерскую отчетность
объединяется бухгалтерская отчетность
головной организации и дочерних обществ,
составленная за один и тот же отчетный
период и на одну и ту же отчетную дату.
Головная организация придерживается
принятой формы сводного бухгалтерского
баланса, сводного отчета о прибылях и
убытках и пояснений к ним от одного отчетного
периода к другому. Изменение избранных
форм сводного бухгалтерского баланса,
сводного отчета о прибылях и убытках
и пояснений к ним раскрывается в пояснениях
к данным формам отчетности с указанием
причин, вызвавших это изменение.
Объем и порядок, включая сроки
представления бухгалтерской отчетности
дочерних и зависимых обществ головной
организации (в том числе дополнительной
информации, необходимой для составления
сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает
головная организация.
Наименование каждой составляющей
сводной бухгалтерской отчетности должно
содержать слово «сводный» и название
Группы.
Сводная бухгалтерская отчетность
представляется учредителям (участникам)
головной организации. Иным заинтересованным
пользователям сводная бухгалтерская
отчетность представляется в случаях,
установленных законодательством Российской
Федерации, или по решению головной организации.
Головной организации целесообразно
составлять сводную бухгалтерскую отчетность
не позднее 30 июня следующего за отчетным
года, если иное не установлено законодательством
РФ или учредительными документами этой
организации.
Сводную бухгалтерскую отчетность
подписывают руководитель и главный бухгалтер
(бухгалтер) головной организации.
По решению участников Группы
сводная бухгалтерская отчетность может
публиковаться в составе публикуемой
бухгалтерской отчетности головной организации.
[11, c. 224] Пучкова С. И. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность: Учебное пособие.
– М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. – 234 с
При формировании сводной (консолидированной)
бухгалтерской отчетности Группы взаимосвязанных
организаций большое значение имеет качество
исходной информации, имеющейся в распоряжении
для проведения процедур консолидации.
Для составления достоверной сводной
отчетности, отвечающей требованиям всех
заинтересованных пользователей и в соответствии
с международными стандартами исходная
информация о финансовом положении и хозяйственной
деятельности организаций, входящих в
состав Группы, должна быть построена
на определенных принципах и методах (отвечать
определенным требованиям).
1. Принцип
полноты: все активы, обязательства,
расходы будущих периодов, доходы будущих
периодов консолидированной Группы принимаются
в полном объеме, независимо от доли материнской
компании. Доля меньшинства показывается
в балансе отдельной статьей под соответствующим
заголовком.
2. Принцип
собственного капитала: поскольку материнская компания
и дочерние предприятия рассматриваются
как единая экономическая единица, собственный
капитал определяется по балансовой стоимости
акций консолидируемых предприятий, а
также финансовых результатов деятельности
этих предприятий и резервов.
3. Принцип
справедливой и достоверной оценки: сводная отчетность должна
быть представлена в ясной и удобной для
понимания форме и давать правдивую и
достоверную картину активов, обязательств,
финансового положения, прибылей и убытков
предприятий, входящих в группу и рассматриваемых
как единое целое.
4. Принцип
постоянства использования методов консолидации
и оценки и принцип функционирующего предприятия: методы консолидации должны
применяться продолжительное время при
условии, что предприятие является функционирующим,
т.е. не намеревается прекращать свою деятельность
в обозримом будущем. Отклонения допустимы
в исключительных случаях, причем они
должны быть раскрыты в приложениях к
отчетности с соответствующим обоснованием.
Этот принцип распространяется как на
формы, так и на методы составления консолидированной
отчетности.
5. Принцип
существенности: этот принцип предусматривает
раскрытие таких статей, величина которых
может повлиять на принятие или перемену
решения о финансово-хозяйственной деятельности
компании.
6. Единые
методы оценки: активы, пассивы, расходы будущих
периодов, прибыли и затраты консолидированной
компании должны быть учтены во всей полноте.
Не имеет значения, как они представлены
в текущем учете и отчетности предприятий,
входящих в Группу, поскольку материнская
компания не налагает запрет и не осуществляет
избирательные учетные подходы. Важно,
чтобы при консолидации активы и пассивы
материнской компании и дочерних предприятий
были оценены по единой методологии, применяемой
материнской компанией. Методы оценки
по законодательству, которое соблюдает
материнская компания, должны применяться
при составлении консолидированной отчетности.
7. Единая
дата составления: консолидированная отчетность
должна составляться на дату баланса материнской
компании. Показатели отчетности дочерних
предприятий также должны быть пересчитаны
на дату консолидированной отчетности.
Большая часть рассмотренных
выше принципов, на которых строится консолидированная
отчетность, в соответствии с международными
стандартами нашла отражение и в российских
нормативных документах, регулирующих
составление сводной бухгалтерской отчетности
[7, c 152]. [ Патров В.В., Быков В.А.:
Бухгалтерская отчетность организации.
– М.: МЦ-ФЭР, 2007г.;]