Сводная бухгалтерская отчетность, общие правила её составления

 

 

 

 НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

Экономический институт

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

Курсовая работа по финансовой отчетности

 

 

 

Тема: «Сводная бухгалтерская отчетность, общие правила её составления»

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка

456 гр

 Куськова Н.Г.

                                        Проверила:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

НОВОСИБИРСК – 2006

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

Введение

 

1. Назначение сводной отчетности

1.1.Концепции развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности на среднесрочную перспективу

1.2. Условия включения в сводную отчетность данных бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ

2. Порядок формирования сводной бухгалтерской отчетности

2.1. Проблемы применения МСФО к составлению сводной (консолидированной) отчетности российскими предприятиями

3. Проблемы составления консолидированной отчетности

 

Заключение

 

Список используемой литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему информации об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе показателей бухгалтерского учета по установленным форма.

На практике различают следующие виды бухгалтерской отчетности: индивидуальная; консолидированная; сводная.

Индивидуальная отчетность- это отчетность одного юридического лица.

Если организация имеет филиалы или иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, то индивидуальный отчетностью данного экономического субъекта будет свободная бухгалтерская отчетность, составленная в целом по организации юридическому лицу (то есть с учетом бухгалтерской отчетности филиалов и иных обособленных структурных подразделений).

Сводная отчетность составляется путем объединения показателей организации и ее структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

Консолидированная бухгалтерская отчетность- это отчетность группы юридических лиц, основанной на отношениях контроля. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, помимо индивидуальной бухгалтерской отчетности, составляется консолидированная бухгалтерская отчетность, включающая показатели хозяйственной деятельности основной организации, дочерних и зависимых обществ.

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товариществ в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором. Либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 ст.105 ГК РФ).

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 106 ГК РФ).

Сводная отчетность составляется, как правило, путем простого суммирования показателей, а консолидированная- при помощи специальных учетных процедур.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

 

 

 

 

 

 

 

1.Назначение сводной отчетности

 

Необходимость представления сводной бухгалтерской отчетности вызвана процессами производства и капитала. Расширение сфер и географии предпринимательской деятельности обусловливает необходимость агрегирования отчетных данных, часто неоднородных. Проблема агрегирования информации о результатах хозяйственной деятельности приобрела еще более острый характер в связи с развитием крупных фирм – конгломератов, образовавшихся путем поглощения или покупки большого числа предприятий, осуществляющих самые разнообразные виды деятельности. Поэтому в состав современных крупных организаций с разной степенью участия. Объединение организаций приводит к созданию определенной системы  участия в общей хозяйственной деятельности, а также тесных долговременных связей между ними. Игнорирование этих факторов при составлении бухгалтерской отчетности вызвало бы существенное искажение и формирование недостоверной информации. Все это привело к необходимости выработки правил и процедур составления сводной бухгалтерской отчетности.

В связи с этим сводная бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату, и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. В отличии от бухгалтерской отчетности отдельного хозяйствующего субъекта сводная бухгалтерская отчетность включает показатели финансового положения и финансовых результатов по группе предприятий.

Сводная бухгалтерская отчетность представляет информацию о деятельности группы предприятий как единого хозяйственного организма. Иными словами, показатели сводной бухгалтерской отчетности формируются таким образом, чтобы представить деятельность предприятий группы по отношению к иным, не входящим в группу предприятиям, как деятельность отдельных структурных элементов единого хозяйственного комплекса.

Именно представление группы предприятий как единого хозяйствующего субъекта по отношению к предприятиям, не включаемым в группу, определяет порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Методическими рекомендациями сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном для бухгалтерской отчетности организации:

1. Бухгалтерский баланс.

2. Отчет о прибылях  и убытках.

3. Отчет об изменении  капитала.

4. Отчет о движении  денежных средств.

5. Приложение к бухгалтерскому  балансу.

6. Пояснительная записка. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1.Концепции развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности на среднесрочную перспективу

 

Для лучшего восприятия концептуального уровня уместно провести его исследование в разрезе нескольких наиболее существенных аспектов:

1. Концептуальный уровень управляющей информации должен обеспечить соответствие модели финансовой отчетности восприятию внешними пользователями понятие финансовое состояние предприятия. Это соответствие зависит от уровня развития теории экономики, финансов. Оно характеризуется экономическими ресурсами, финансовой структурой, ликвидности и способностью адаптироваться к изменениям окружающей среды, способностью генерировать денежные ресурсы.

Понятие «финансовое положение предприятия» трактуется одинаково как для развитой экономики, так и для экономики переходного периода. Каждый показатель финансовой отчетности является сложным образованием информации, охватывающие различные качественные свойства и количественную характеристику объекта.

2. Для правильного понимания показателей финансовой отчетности на концептуальном уровне должны быть отражены такие основные понятия как: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Все они являются элементами финансовой отчетности, «кирпичиками», из которых складывается здание информационного образа финансового положения предприятия.
3. Экономическая сущность понятия прибыли рассматривается в направлении двух концепций прибыли, вытекающих из двух концепций капитала. Связь между концепциями прибыли и капитала проявляется через концепции поддержание капитала, использование которых можно считать третьим аспектом концепции создания информационного образа финансового положения предприятия. Если в качестве отправкой точки выбирается концепция поддержания финансового капитала, то «прибыль считается полученной, если денежная сумма чистых активов в конце периода превышает денежную сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов в течении периода».

МСФО оставляют за предприятием право выбора концепции поддержания капитала в условиях развитой экономики, однако развивающаяся экономика требует принять за основу составления отчетности концепцию поддержания финансового капитала.

В российской системе учета и финансовой отчетности не применяются концепции поддержания капитала, что в условиях инфляции представляется абсолютно негативным явлением, приводящим к полному отсутствию достоверности отчетности.

4. Этот аспект вытекает  из того, что ситуационный характер  вещественной деятельности предприятия  базируется на рассмотренных  выше элементах финансовой отчетности  каждый раз для отнесения объектов учета к тому или иному элементу требуется осуществлять проверку их соответствия общему критерию, отражающих конкретность сложившихся условий.

Аспект признания элемента финансовой отчетности более тесно связан со степенью неопределенности условий, в которых работает предприятие, чем аспект отнесения учетного объекта к одному из классов элементов: активам, обязательствам, капиталу, доходам и расходам.

Таким образом, в отечественной системе учета момент признания элементов финансовой отчетности становится зоной повышенного риска.

Понятие признания элементов отчетности и требование проведения процедуры признания введены национальными стандартами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 только в отношении доходов и расходов. Однако критерии признания выручки не совпадают с соответствующими критериями, устанавливаемыми международным стандартом 18. По остальным элементам российские правила ведения учета и составления отчетности не требуют проведение процедуры признания, что пагубно отражается на достоверности отчетности.

5. Этот аспект концепции связан с оценкой элементов финансовой отчетности. Поскольку инструментом для создания информационного образа финансового положения предприятия служит финансовый учет, основой которого наряду с двойной записью является стоимостное измерение всех учетных объектов, особую важность приобретает метод оценки – процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и показываться в отчетности МСФО предлагают использовать следующие виды оценок:

- фактическая стоимость приобретения;

- восстановительная стоимость;

- возможная цена продажи;

- дисконтированная стоимость.

В силу того, что практически все предприятия работают в условиях меняющихся цен, нестабильности самого денежного измерителя, использование фактической стоимости не может полностью удовлетворять информационных потребителей отчетности. Для получения достоверной выходной информации первый вид оценки требуется дополнять другими.

Необходимо особо отметить использование МСФО такой специфической категории оценки, как справедливая стоимость – «сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами».

6. Формирование основополагающих принципов, обеспечивающих методологическое единство процесса создания информационного отображения финансового положения предприятия. Принципы, включаемые в данную совокупность, должны быть общепринятыми, выработанными теорией и проверенными практикой финансового учета за всю его историю.

 Используя систему  принципов, основные качественные  характеристики информации можно  представить в виде таблицы (табл. 1).

 

Таблица 1

 

 

Основные качественные характеристики информации финансовой отчетности

 

 

Характеристика информации	Факторы, влияющие на формирование характеристики	Зависимость характеристики от пользователей
Понятность	Принцип открытости, последовательности, объективности и др. Ясность, гибкость изложения	Зависит от уровня экономической подготовки пользователя
Уместность	Прогнозная ценность, своевременность представления, форма представления	Зависит от конкретной проблемы, которую пользователь намерен решить, а также от понимания пользователем разрешающих возможностей показателей финансовой отчетности при принятии экономических решений
Надежность	Существенность, осмотрительность, превалирование экономического содержания над юридической формой, объективность, открытость	Определяется спросом пользователей
Сопоставимость	Последовательность, стабильность измерителей, историческая стоимость	Определяется спросом пользователей

 

7. Задаваемые качественные  характеристики информации финансовой  отчетности можно рассматривать  в качестве седьмого момента  данной концепции. Стандарты предлагают  предприятию постараться достичь наилучшего баланса между качественными характеристиками информации, руководствуясь при этом основной целью информационной системы финансовой отчетности – наилучшим удовлетворением информационных запросов пользователей путем достоверного и объективного представления финансового состояния предприятия. При этом следует помнить, что поскольку только наличие всех основных характеристик делают информацию полезной, то в данном случае имеют место не компенсационные предпочтения, т.е. существенное ухудшение одного параметра не может быть компенсировано улучшением других, даже существенных.