Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет организуется в каждой организации и является основным источником информации для обоснования и принятия управленческих решений на этом уровне. Бухгалтерская отчетность составляется и представляется к рассмотрению внешним и внутренним пользователем ежегодно, ежеквартально и ежемесячно. Исходя из потребностей руководства организации, внутренним распорядительным документом могут быть предусмотрены и иные, более короткие сроки обобщения бухгалтерской информации.

То обстоятельство, что  бухгалтерский учет ведется в  денежном выражении, позволяет, принимая управленческие решения, наиболее точно  определить их последствия. Кроме того, на основании данных бухгалтерского учета определяют и фактический эффект, и экономическую эффективность проводимых технических, организационных и организационно-технических мероприятий. Бухгалтерский учет является наиболее законодательно урегулированным видом учета. За несоблюдение требований законодательства о бухгалтерском учете, виновные лица могут привлекаться к материальной, административной и уголовной ответственности.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Цель налогового учета – формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [12].

Данные налогового учета  по отношению к данным бухгалтерского учета во многом являются вторичными – то есть налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.

Под внешними пользователями здесь, прежде всего, имеются ввиду  налоговые органы, а также аудиторы и иные контролирующие или проверяющие органы. Для внутренних пользователей данные налогового учета не представляют специального интереса. Однако эти данные используются для экономического и финансового анализа, а также для работы по оптимизации налогообложения.

Понятие “налоговый учет” в России фактически стало применяться с начала 90-х гг. прошлого века – с началом формирования налогового законодательства и в связи с различием требований налогового и бухгалтерского законодательства по отражению результатов одних и тех же хозяйственных операций и процессов.

В последние годы принято  подразделять бухгалтерский учет на две составные части – финансовый и управленческий учет. Программа  подготовки профессиональных бухгалтеров  включает изучение двух отдельных курсов. Под финансовым учетом понимается соответственно бухгалтерский учет – система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации, а под управленческим учетом – подсистема бухгалтерского учета, направленная преимущественно на сбор и обобщение информации о составе и динамике затрат организации на выпуск продукции, выполнения работ или оказания услуг.

1.3. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Основные задачи бухгалтерского учета [16]:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием  материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и системами;
3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Первая задача по праву считается основной. Для заинтересованных пользователей информация, сгруппированная и детализированная в виде, удобном для обработки, является основой при выработке, принятии и реализации управленческих решений.

Для руководства организации существенное значение имеют полнота и своевременность  представления бухгалтерской информации. Решения руководителей или администрации  хозяйствующих субъектов должны приниматься в режиме реального времени. Только такая организация обработки учетных данных может обеспечить эффективное и гибкое управление процессами производства и реализации продукции, выявление негативных тенденций, слабых мест, определение выявления различных факторов на конечный результат. Для повышения оперативности сбора и обработки основных данных о состоянии производства дополнительно к бухгалтерскому учету организуют управленческий и оперативный учет.

Учредителей, участников и собственников  имущества в первую очередь интересуют конечные результаты использования активов и капитала организации. Такие итоги проводят, как правило, за сравнительно длительный промежуток времени – календарный год или квартал. Следовательно, здесь на первый план выходит не оперативность, а максимально возможная полнота представляемой информации. Глубокая детализация информации позволяет создать наиболее полное представление о результатах деятельности организации и, в частности, ее руководстве за прошедший период. Соответствующая информация обобщается в формах годовой бухгалтерской отчетности и в пояснениях к ней.

Для инвесторов и кредиторов первоочередное значение имеет информация о потенциале развития организации и ее финансовом положении, особенно о размере кредиторской задолженности и способности субъекта предпринимательской деятельности погасить ее в разумные сроки. Следовательно, для этой категории заинтересованных пользователей важнее всего достоверность предоставляемой информации.

Решение второй задачи предполагает реализацию контрольной функции бухгалтерского учета. Различные виды контроля осуществляются на внутрифирменном уровне, а также внешними контролирующими органами. Для решения данной задачи информацию следует группировать таким образом, чтобы обеспечить проверку соответствия методов ее обобщения требованиям законодательных и нормативных актов.

Третья задача решается в интересах внутренних пользователей бухгалтерской информации. Для этого требуется обобщить информацию таким образом, чтобы ее можно было использовать для проведения мероприятий экономического и финансового анализа. Часть бухгалтерской информации для решения этой задачи используют непосредственно – без дополнительной обработки. Для этого разрабатывают специальные формы аналитического учета.

Первую и вторую задачи решают посредством правильной организации бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами. Полнота и достоверность формирования информации достигается прежде всего обеспечением непрерывности в учетном процессе и исчерпывающим охватом всех активов, обязательств организации и хозяйственных операций, осуществляемых организацией. Кроме того, важное значение имеют оперативность и рациональность учета.

Выполнение третьей задачи выходит за рамки собственно учетного процесса и требует проведения определения аналитических процедур. Для того чтобы такие процедуры были возможны, необходима соответствующая группировка бухгалтерской информации, которая заложена в планах счетов бухгалтерского учета и формах бухгалтерской отчетности. Общие принципы группировки данных являются едиными. Это делает возможным разработку использования единых подходов к анализу бухгалтерской информации и выработке определенного набора стандартных решений. При возникновении более сложных ситуаций необходим расчет дополнительных финансовых показателей и, следовательно, более детальная группировка данных учета по признакам, выбранным для решения конкретных задач. Кроме того, повысить эффективность решения третьей задачи можно за счет совершенствования графика документооборота и корректировки потоков информации между структурными подразделениями организации, участвующими в выработке управленческих решений.

Категории “функции бухгалтерского учета” и “задачи бухгалтерского учета” являются основополагающими и определяют общие принципы  организации учетных процессов при осуществлении предпринимательской деятельности. Исходя из этих категорий вырабатываются методы и принципы, на которых строится бухгалтерский учет и которыми следует руководствоваться в методологической и практической деятельности бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов.

2. ФУНКЦИИ И ЦЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. ЦЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

Основной целью бухгалтерского учета является оперативное формирование полных и достоверных данных для обеспечения внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации, необходимой для выработки и принятия управленческих решений, а также для контроля за реализацией принятых решений [19].

Так как все пользователи бухгалтерской информации разделены на две большие группы – внутренние и внешние, - цель бухгалтерского учета можно детализировать в зависимости от того, для кого собирается и обобщается информация. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России определяет эти цели следующим образом:

1. в отношении внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться  необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений.

2. в отношении внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется ввиду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящихся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

2.2. ФУНКЦИИ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Из определения сущности и целей бухгалтерского учета  прямо вытекает, что он является самостоятельной подсистемой системы  управления, которая представляет собой  совокупность принципов, методов и средств управления  факторами производства и ресурсами, предназначенную для повышения эффективности их использования.

Следовательно, функции  бухгалтерского учета определяются общими функциями управления.

В теории менеджмента  считается, что общими функциями управления являются планирование, организация, мотивация, контроль и координация. Подсистема  бухгалтерского учета как совокупность принципов и методов сбора, обработки, детализации и группировки первичной информации имеет своей целью обеспечить выполнение основных управленческих функций необходимыми данными. То обстоятельство, что бухгалтерский учет является составной частью учетного процесса, предполагает необходимость обмена информацией между различными видами учета.

В учебной и методологической литературе при определении функций бухгалтерского учета можно встретить разные подходы к определению состава и детализации этих функций. По существу, все эти функции можно свести к двум основным: 1) информационная; 2) контрольная. [11]

Прочие функции фактически являются подфункциями. Такое подразделение предполагает обязанностью существования и выполнения основных функций, а вспомогательные функции выполняются по мере необходимости – если их существование обусловлено спецификой производственного и управленческого процессов, а также системой документооборота хозяйствующего субъекта, на котором организуется бухгалтерский учет.

Охарактеризуем функции  бухгалтерского учета более подробно.

Осуществление информационной функции бухгалтерского учета позволяет обеспечить выполнение следующих управленческих функций [10]:

1) планирование – посредством подготовки и представления соответствующим структурным подразделением хозяйствующего субъекта данных, необходимых для разработки перспективных и текущих планов. Для того чтобы эту информацию использовать с максимальной эффективностью, необходимо соблюдение некоторых условий. В частности, информация должна представляться  в форме, удобной для дальнейшей обработки и в установленные сроки. Кроме того, разработка планов невозможна без анализа данных в динамике. Следовательно, информация должна представляться за ряд отчетных периодов. При осуществлении информационной функции для указанной цели выполняются такие вспомогательные функции, как функция обратной связи и аналитическая. Функция обратной связи означает обмен информацией между структурными подразделениями, разрабатывающими и реализующими перспективные и текущие планы, с одной стороны, и бухгалтерией – с другой. При  этом указанные структурные подразделения представляют в бухгалтерию информацию о текущем состоянии выполнения планов и необходимых дополнительных данных для корректировки ранее принятых управленческих решений. Что касается аналитической функции, то ряд показателей, необходимых для анализа экономического и финансового состояния  организации, получают непосредственно из регистров бухгалтерского учета, т.е. без дополнительной обработки.