Сущность бухгалтерского баланса

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер – организации могут ее дополнять, сокращать и видоизменять [12 стр. 64].

В рекомендуемой форме  бухгалтерского баланса актив баланса  состоит из двух разделов:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

В пассиве баланса источники  формирования имущества сгруппированы  в три раздела:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт. Строение баланса может  быть представлено в виде принципиальной схемы (см. рис. 1).

Баланс отражает состояние  хозяйства в денежной оценке в  валюте Российской Федерации [1 стр.126].

Данные об имуществе и  обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублей (тыс. руб.) [12 стр. 65].

Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации  на определенную дату, т. е. актив баланса  раскрывает предметный состав 

Рис. 1. Принципиальная схема бухгалтерского баланса

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

                        АКТИВ                                                                                                                    ПАССИВ

       Составные части имущества                                                                                        Источники капитала

 

имущественной массы организации. При этом под самими активами понимаются вероятные будущие экономические  выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сделок или событий  [6 стр.24].

Статьи актива размещаются  в балансе по степени подвижности  имущества (по степени ликвидности), т. е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть  имущества может приобрести денежную форму [17 стр. 29].

В отечественной практике актив  строится в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 в порядке возрастающей ликвидности  с подразделением активов в зависимости  от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные [4 стр.46].

Актив состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы.

Внеоборотные активы представлены статьями: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство и  др. Такие статьи баланса, как основные средства, нематериальные активы оцениваются  в балансе по их остаточной стоимости. Исключением являются земельные  участки, другие объекты, по которым  амортизация не начисляется. Долгосрочные финансовые вложения – это вложение денежных средств и иного имущества в другие хозяйствующие субъекты на срок более одного года.

Оборотные активы – это текущие активы сферы производства и обращения. Они представлены статьями: запасы, т.е. сырье и материалы, затраты в незавершенное производство, готовая продукция, товары отгруженные; денежные средства, дебиторская задолженности др.

Важнейшие признаки включения хозяйственных  ресурсов в актив –  следующие  условия:

• ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем;
• находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать;
• быть результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т. е. сформированным к моменту составления баланса [1 стр.127].

Пассив же баланса имеет  другое назначение. Он показывает, какая  величина собственного капитала вложена  в хозяйственную деятельность организации  и, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. В соответствии с этим пассивы  подразделяются на собственный капитал  и обязательства [6 стр.25].

Под обязательствами понимаются вероятные будущие потери экономических  выгод, которые возникают из существующих у конкретной организации на данный момент обязательств по передаче активов  или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок или событий.

Собственный капитал, в свою очередь, представляет собой остаточную стоимость активов организации  после вычета обязательств организации  перед третьими лицами.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности возврата обязательств. В российской практике статьи пассива  располагаются по возрастающей срочности  возврата [4 стр. 47].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. История развития бухгалтерского баланса

2.1. Развитие бухгалтерского  учета в западных странах

 

годы

1950 -

1900-1950

1850-1900

1300-1850

500 до н. э. – 

1300 н. э.

 

4000 до н. э – 500 до н. э.

 

Рис. 2. Схема развития бухгалтерского учета

Зарождение бухгалтерского учета относится к началу экономической  деятельности человеческого общества [7 стр. 10].

Бухгалтерский учет возник как практическая деятельность (счетоводство). В определенные периоды времени  производился пересчет всех видов имущества  и делались соответствующие пометки (записи) в виде зарубок на отдельных  предметах  бирках или в виде шнуровых плетений.

Для возникновения бухгалтерского учета были необходимы два главных фактора:

1) Хозяйство должно достигать значительных размеров (требуется его учет);

2) Возникновение алфавита и элементарной арифметики.

В Древней Греции учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступающих как самостоятельный объект учета и средство в расчетах. Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапиталяция – систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Существовали чиновники, следившие за доходами-расходами государства. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Принцип бухгалтерского учета – ключ от кассы у одного, ключ от помещения, где находилась касса, – у другого. Существовала периодическая публичная отчетность. Возникло разделение бухгалтера и ревизора (они равноправны).

В 1399 г. наблюдается применение учетного баланса в качестве бухгалтерской отчетности об имущественном положении компании. Это касается балансов филиалов компании Датини в Барселоне. Как пишет Р. де Рувер: «В начале своей карьеры в Авиньоне Датини придерживался господствовавшей тосканской практики и вел книги по простой системе, причем счета в главной книге разбивались: дебет помещался в первой части регистра, а кредит – в другой его половине... Эта форма, являвшаяся переходной между формой параграфа и двусторонней формой, обнаружена в главной книге, переплетенной в желтую кожу и отражавшей торговую деятельность Датини в Авиньоне (1367-1372 гг.). В надписи на первой странице после обычного обращения к богу, богородице и святым бухгалтер заявляет, что он намерен систематически вести дебетовые записи до 150-й страницы, а кредитовые – со 151-й и до конца книги – 300-й страницы».

Как считал Р. де Рувер, «...после 1390 г. эта система определенно применялась в большинстве отделений Датини за границей и в его главной конторе во Флоренции. Предполагалось, что управляющие отделениями обязаны регулярно высылать копию баланса в главную контору. Несколько таких копий до сих пор сохранилось в Прато. Они показывают, что книги балансировались, если не считать небольших ошибок, которые бухгалтеры часто не исправляли, а предпочитали регулировать, приписывая разницу к прибыли или убытку».

В качестве доказательства Р. де Рувер опубликовал отчетность отделения в Барселоне на 31 января 1399 г., которая включала баланс и счет прибылей и убытков. Баланс в его книге показан в уплотненном виде. Подлинный отчетный баланс имеет форму книги в 12 страниц и содержит перечень более 110 статей по активу и около 60 – по пассиву.

Аналогично строили отчетность банк Святого Георгия (1409 г.) и Компания Медичи (1433 г.).

Следовательно, при возникновении практики двойной бухгалтерии первоначально баланс по учетным данным строился только в проверочных целях для обеспечения правильности применения двойной записи. Укрупнение компаний за счет создания сети филиалов породило требование предоставления в центральный офис финансовой отчетности в виде баланса (отчет об имущественном положении) и выписки со счета о прибылях и убытках (отчет о формировании финансового результата). Однако это требование носило узковедомственный характер (внутри одной компании) и не имело общепризнанной законной силы [13 стр. 110-111].

Б. Котрульи был первым, кто дал письменные рекомендации по ведению учета. В рукописной книге «О торговле и совершенном купце» (1458 г.) в главе 13 «О купеческой бухгалтерии» он указал на «необходимость составления бухгалтерского баланса в начале каждого года, путем выведения его из счетов главной книги». Однако данный труд не был доступен массам, так как был издан только через 115 лет (самая первая книга в истории человечества – 42-строчная Библия – была отпечатана в Германии на станке Иоганна Гутенберга в 1457 г., за год до написания Котрульи его книги).

По этой причине «отцом двойной бухгалтерии» считается  Лука Пачоли.

В 1494 году в Венеции, один из лучших, а может лучший математик  того времени – Лука Пачоли (1445 – 1517) издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой, в частности, изложил  правила двойной бухгалтерии («Трактат о счетах и записях») [20 стр. 43].

Возникнув в торговле Италии после выхода книги Лука Пачоли, двойная бухгалтерия распространяется и на другие отрасли, завоевывает одну страну за другой [8 стр.47].

Из Италии двойная бухгалтерия  попадает в Германию, оттуда во Францию, потом в Англию, затем в Испанию, а потом и в Америку. С распространением двойной записи итальянской бухгалтерии  на ее основе в разных странах возникали  ее модификации. Развивались не ученые идеи, а процедурные приемы бухгалтерского учета. Так появились немецкая, французская, английская и американская формы  счетоводства [10 стр.472]. 

Процедуру построения баланса  в контрольных целях Лука Пачоли описывает в главе 34 «Как и зачем следует выводить сальдо по всем счетам Главной книги. О «сумме сумм» по дебету и кредиту как о последней сверке баланса»: «Теперь вся первая Главная книга с ее Журналом и Мемориалом будут закрыты. Чтобы еще больше убедиться в правильности записей в книгах, можно провести контроль их закрытия. Перенеси на лист бумаги все суммы дебета из Главной книги с крестом и занеси их на левую сторону. Затем на правую сторону перепиши все суммы кредита. Сложи все суммы по дебету и получишь общий итог, называемый «сумма сумм», сделай то же самое с суммами по кредиту и получишь еще одну «сумму сумм». Первая есть дебетовый общий итог, а вторая – кредитовый. Теперь, если оба общих итога равны, т. е. дебетовый и кредитовый имеют одно и то же значение, ты можешь, согласно рассуждениям, изложенным в главе 14, сделать вывод, что твоя Главная книга ведется правильно, и она закрыта. Если же один из общих итогов окажется больше другого, это укажет на то, что в твоей Главной книге есть ошибка, которую ты должен найти благодаря данному тебе Богом уму и с помощью знаний, которые ты, надеюсь, получил».

Книга оказала влияние  на все последующие развитие ученой мысли [10 стр.472]. После выхода в свет работы Луки Пачоли, европейцы сразу получили в готовом виде бухгалтерию и баланс. Это были бухгалтерия почти современного уровня, и баланс, которым все мы пользовались до конца XX столетия [11].

Лука Пачоли описывает учетный процесс, ориентированный на купеческое хозяйство, где нет необходимости перед кем-либо отчитываться. Соответственно, баланс представляет не отчетную форму, а «лист бумаги», где дебетовые сальдо счетов записываются по левую руку, а кредитовые сальдо – по правую руку. Что такое дебет и что такое кредит, в Трактате не объясняется. Фактически же в Трактате под дебетом понимается левая сторона любого счета, а под кредитом – его правая сторона. Более того, описанный в главе 34 баланс выполняет контрольную функцию – сначала сальдо переносятся из старой Главной книги в новую, а затем по перенесенным сальдо строится проверочный баланс [16].

Таким образом, смысл группировки  данных в балансе был совершенно не понятен, но предписанные правила  строго выполнялись. Без какого-либо экономического анализа объектов, учитываемых  на этих счетах. В результате такой  разноски в актив, наряду с действительно  активными статьями, попадала статья убытков, являющаяся с экономической точки зрения прямой противоположностью активов. А в пассиве, наряду с действительным пассивом — кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль, прямые противоположности пассивов. Естественно, итоги сторон баланса были величинами бессмысленными — налицо все признаки того, что какие-то статьи баланса попали не в свои сегменты.