Сущность аудита как формы независимого контроля

- профессиональный  скептицизм – в ходе планирования  и проведения проверки аудитор должен понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- разумная  уверенность – общий подход, относящийся  к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое;

- ограничения  аудита – влияют на возможность  обнаружения аудитором существенных искажений отчетности (причины: применение выборочных методов и тестирование; системы бух. учета и внутреннего контроля несовершенны, аудиторские доказательства не носят исчерпывающий характер).

 

      

 

 

 

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА

 

2.1  Разработка  программы и планирование аудиторской  проверки

 

Специфика предприятия, объем и сложность  работы по его проверке каждый раз  требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

С этой целью  руководителем бригады аудиторов  составляется программа проверки, в которой указываются:

1) цель  аудита;

2) основные  участки работы предприятия и  разделы учета, подлежащие проверке;

3) характер  проверки (сплошная, выборочная, визуальная  и т.д.);

4) закрепление  обязанностей за членами бригады;

5) предполагаемая  продолжительность проверки и  сроки ее начала и окончания.

Формирование  цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложении по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

Это сразу  позволит установить достаточно доверительные  отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.

Далее в  программе проверки указываются  те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Необходимо:

- отметить наиболее важные участки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и для формирования ее результатов. При этом необходимо обосновать выбор тех или иных участков для проверки и указать, что данные проверки по чтим участкам важны для опенки деятельности предприми») в целом;

- указать, что другие участки финансово-хозяйственной работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.

Ввиду того, что в первые же дни проверки аудиторы получают пусть не полное, но достаточно верное представление о состоянии того или иного участка работы, и дальнейшее изучение дел с каждым днем приносит все меньше и меньше новой полезной информации, целесообразно найти ту золотую середину, когда, затрачивая минимум времени на проверку, аудиторы получают максимум необходимых сведений, вполне достаточный для извлечения выводов и составления обоснованного аудиторского заключения.

Вместе  с тем, ошибочный выбор проверяемых  участков и неверные выводы по результатам  проверки целиком и полностью ложатся на ответственность аудиторов. В этом также скрывается один из видов аудиторского риска.

По каждому  проверяемому участку следует определить характер проверки — сплошной или выборочный.

Сплошная  проверка проводится в отношении  кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно.

В свою очередь, по дорогостоящим и дефицитным материалам целесообразно проводить сплошную проверку, выбрав те из материалов, которые требуют особого контроля за хранением и использованием в производстве.

Если  проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки провернет тот или иной аудитор. Здесь следует учитывать квалификацию и опыт, приобретенные в ходе предыдущих проверок.

Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что интенсивная двухнедельная работа приносит не менее точные и полные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели. Достаточно подробная и верная картина о состоянии дел на проверяемом предприятии складывается уже в первые дни проверки.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

По просьбе  руководства предприятия в программу  могут быть внесены изменения и дополнения. Программа аудиторской проверки может быть скорректирована с учетом организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии.

Несмотря  на самое добросовестное составление  программы аудиторской проверки, ряд факторов, влияющих на ее трудоемкость и продолжительность, не может быть предугадан и заранее учтен. Поэтому в ходе самой проверки приходится вносить коррективы в содержание и длительность тех или иных работ.

Для составления  программы проверки, подбора специалистов в группу, а в конечном итоге для формирования обоснованного заключения о достоверности отчетности необходима общая информация о специфике и устройстве предприятия-клиента. Для этого необходимо выяснить:

- отраслевые особенности предприятия;

- организационное устройство предприятия:

- производственные связи (поставщики, подрядчики);

- финансовые связи (вложения в уставные капиталы других предприятии);

- юридические обязательства (судебные разбирательства, акты налоговой инспекции, внебюджетных фондов).

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком, в среднем 2—4 недели. За такой срок на крупном и даже на среднем предприятии провести сплошную проверку финансово-хозяйственной деятельности не всегда удастся. В то же время утверждать это с полной определенностью нельзя, так как объем проверки зависит от количества аудиторов и квалификации специалистов.

Стратегии проверки вырабатывается с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта. Она предусматривает:

- сбор информации для составления программы проверки;

- изучение собранной информации:

- предварительную оценку аудиторского риска;

- определение глубины, сущности и продолжительности Проверок по счетам.

Стратегия проверки оформляется в виде плана  проверки. План составляется в письменной форме.

Планированию  предшествуют следующие этапы: предплановая подготовка; получение обшей информации о Предприятии; оценка материальности; оценка аудиторского риска; оценка системы внутреннего контроля и риска ее неэффективности.

 

2.2 Проведение аудиторской  проверки.

 

Результат работы аудитора — это  аудиторское заключение. Аудиторское заключение состоит из трех частей, самой объемной из которых является часть вторая — аналитическая.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы (аудитора) о результатах проверки:

- внутреннего контроля у проверяемого экономического субъекта;

- соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

- соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций;

По результатам  проверки внутреннего контроля аудитору следует сделать вывод, соответствует ли система внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта, а также дать описание выявленных и ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

По результатам  проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности аудитору следует дать описание выявленных в ходе аудита существенных нарушении установленного порядка ведения бухгалтерскою учета и полготовки бухгалтерской отчетности.

По результатам проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций аудитору следует сделать вывод, — соответствуют ли совершенные экономическим субъектом финансово-хозяйственные операции применимому к ним законодательству, а также дать описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных финансово-хозяйственных операциях применимому к ним законодательству.

Для того чтобы иметь основания для  выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства.

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.

Для сбора  доказательств аудитором могут  быть применены различные процедуры. Процедурой будем называть определенный метод сбора доказательств как неотъемлемую часть соответствующего технологического процесса. Для того чтобы отличить их от процедур, присущих иным профессиям, будем называть применяемые аудиторами в своем практике процедуры аудиторскими процедурами.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор  использует достаточно ограниченное число методов их получения.

Основные  методы получения аудиторских доказательств следующие:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением операции;
3. Устный опрос;

4.   Получение письменных подтверждений;

5.    Проверка документов, полученных  клиентом от третьих лиц;

6.   Проверка документов, подготовленных  на предприятии клиента;

7.    Проверка арифметических расчетов;

8.    Анализ.

Но метод  как таковой не даст никакой информации для выводов, если не знать — какие именно арифметические расчеты необходимо проверять, а какие — нет; в инвентаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать; лично от каких третьих лиц следует получить письменные подтверждения; какие именно документы следует подвергнуть анализу. Искусство аудитора и состоит в том, чтобы четко знать:

а) как должен быть правильно поставлен  бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля;

б) какие  отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учета и контроля;

в) какой  или какие из перечисленных методов  следует применить для выявления каждого из возможных нарушений;

г) к каким  именно объектам контроля (документам, активам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д.) следует применить тот или иной метод.

 

2.3 Аудиторское заключение.

 

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторские заключение — это документ с юридическим  статусом для всех юридических и  физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Заключение  аудиторской фирмы (аудитора) по результатам  проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

Аудиторское заключение содержит три части; вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые  сведения об аудиторской фирме или  аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны; фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата и номер квалификационного аттестата аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет  аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчётности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название данной части, кому адресована аналитическая  часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.