Сущность аудита как формы независимого контроля

Данный  закон включает 25 статей, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг. Дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

Иными словами, этот закон определяет место, цель и  задачи аудита в финансово-экономической  системе. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный  финансовый контроль превалировал над  другими видами контроля.

2) Второй  уровень:

а) Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД): в настоящее время существует 34 правил (стандартов). ФПСАД утверждаются постановлением правительства РФ. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех; устанавливают нормы аудита, обязательные для всех участников рынка аудиторских услуг.

Российские правила (стандарты) в  основном имеют единую структуру  построения и содержат обычно следующие  разделы: общие принципы правила (стандарта); основные понятия и определения, используемые в стандарте; сущность стандарта; практические приложения.

В разделе "Общие принципы правила (стандарта)" отражаются: цель и необходимость разработки данного стандарта; объект стандартизации; сфера применения стандарта; взаимосвязь с другими стандартами.

б) законодательные  и подзаконные нормативные акты: устанавливают общие положения  по вопросам регулирования аудиторской  деятельности для аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов (например, в области аттестации и лицензирования).

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных  правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3) Третий  уровень:

а) Внутренние правила (стандарты) саморегулируемых организаций аудиторов. Эти стандарты обязательны для соблюдения аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами и подразделяются на 4 группы:

1) Стандарты,  регламентирующие процесс подготовки  к проведению аудита: этот процесс  подразделяется на стадии (этапы). Российские специалисты полагают, что процесс аудита состоит из трех этапов: планирование, осуществление, отчет. Основными мероприятиями, проводимыми в ходе аудита, являются планирование аудита, получение аудиторских доказательств, использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами, документирование, обобщение выводов и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2) Стандарты, регламентирующие  процесс планирования аудита: многие специалисты считают, что основными стадиями аудита являются - предварительная стадия планирования аудита; планирование аудиторской проверки; проведение аудиторской проверки; заключительная.

3) Стандарты, регламентирующие  процесс проведения аудита. К  данной группе относятся следующие стандарты:

• регламентирующие процесс сбора аудиторских доказательств;
• устанавливающие порядок проверки операций с аффилированными лицами;
• устанавливающие порядок проверки соблюдения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;
• регламентирующие обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и возможных фактов мошеннических действий в ходе аудита;
• регламентирующих процесс учета законодательных и нормативных актов в ходе аудита;
• устанавливающие порядок получения информации о деятельности аудируемого лица.

4. Стандарты, регламентирующие оформление результатов аудита:

• процесс документирования аудита;
• процесс подготовки и представления аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• процесс проверки отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности событий, произошедших после отчетной даты.

Как и в случае со стандартами, регламентирующими  процесс проведения аудита, все стандарты, относящиеся к группе стандартов, регламентирующих оформление результатов аудита, полностью повторяют аналогичные федеральные аудиторские правила (стандарты).

б) Нормативные  документы министерств и ведомств, регулирующие специфические особенности  аудита по видам: общий; страховой; инвестиционных институтов; банковский.

К нормативным документам министерств  и ведомств относятся методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Документы третьего уровня, регулирующие аудиторскую деятельность, носят  вспомогательный характер, и основная их цель – помощь в технической реализации требований правил (стандартов), в разработке прогрессивных приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности.

4) Четвертый  уровень: внутрифирменные стандарты  аудита. Разрабатываются аудиторскими организациями для проведения аудита и оказания услуг, сопутствующих аудиту. Они определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

• соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
• уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
• использованию для проведения аудита аудиторов – ассистентов;
• увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

 

1.4 Виды аудита и их  классификация.

 

 

В учебной  литературе и практике аудит подразделяют на различные виды в зависимости  от основного признака.

Классификация аудита.

1. В зависимости  от статуса аудитора:

а) Внешний  аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами;

б) Внутренний аудит – независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах  руководителей, проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации.

2. Исходя  из принципа инициативы проведения:

а) Обязательный аудит – ежегодная обязательная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

б) Инициативный аудит – проводится по решению  руководства предприятия с целью выявления недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, проведения анализа финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

3. Исходя  из объекта изучения:

а) Финансовый аудит – предусматривает оценку достоверности финансовой информации;

б) Аудит  на соответствие – предназначен для  выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм. Законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают влияние на результаты операции или отчеты;

в) Управленческий (операционный) аудит – используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности.

4. Исходя  из периодичности осуществления:

а) Первоначальный аудит - проводится аудитором впервые  для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоёмкость аудита, т. к. аудитор не располагает необходимой информацией об особенностях деятельности клиента и его системе внутреннего контроля.

б) Периодический (повторяющийся) аудит - проводится аудитором  повторно или регулярно и основан  на знании специфики клиента, положительных и отрицательных сторон, организации бухгалтерского учёта, результатов длительных работ с клиентом.

5. Исходя  из метода проверки:

а) Подтверждающий аудит – подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

б) Системно-ориентированный  аудит – предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции, проведение экспертизы на основе внутреннего контроля;

в) Аудит, базирующийся на риске -  проверка проводится выборочно, в основном – узких мест (критических точек) в работе предприятия. В результате можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низкими рисками, и затраты на проверку.

 

1.5 Принципы  аудита

 

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, а также следующими этическими принципами:

- независимость:  аудит не может осуществляться:

аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами; оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

- честность;

- объективность  – обеспечивается высокой профессиональной  подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы

- профессиональная  компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность  – аудитор не должен предоставлять  каких-либо сведений никакому  органу о хозяйственной деятельности  проверяемого им объекта;

- профессиональное  поведение;

- использование  методов статистики и экономического  анализа – позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне;

- применение  новых информационных технологий;

- умение  принимать рациональные решения

- доброжелательность  и лояльность по отношению  к клиентам

- ответственность  аудитора за последствия его  рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок – аудитор отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия;

- содействие  росту авторитета аудиторской  профессии.

Также в  процессе проведения аудита необходимо руководствоваться следующими принципами: