Сущность аудита и аудиторской деятельности

В Приложении Д представлена информация из контрольного экземпляра Реестра аудиторов и аудиторских  организаций саморегулируемых организаций  аудиторов по состоянию на 11 ноября 2012 года. Аудиторские организации в нём представлены по алфавиту. Также для каждой организации указана её организационно-правовая форма, ОРНЗ, ОГРН и место нахождения.

Ведение Реестра аудиторов  и аудиторских организаций РФ осуществляется самой СОА в отношении своих членов. Ведение контрольного экземпляра Реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется уполномоченным федеральным органом на бумажном и электронном носителях информации. Если при сверке информации на этих носителях были обнаружены несоответствия, то приоритетнее будут считаться записи на бумажном носителе. Информация, содержащаяся в Реестре аудиторов и аудиторских организаций, является открытой и общедоступной и может быть представлена пользователям по письменному запросу.

3 Контроль аудиторской деятельности

Аудит, как уже говорилось в первой главе данной курсовой работы, является одним из видов независимого финансового контроля. Но что же такое финансовый контроль?

Понятие «финансового контроля»  означает контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней и специально созданных учреждений за финансово-хозяйственной деятельностью государства, предприятий и учреждений.

Финансовый контроль включает в себя следующие элементы:

- проверку соблюдения  экономическим субъектом финансово-экономического законодательства в процессе формирования и использования денежных фондов;

- оценку эффективности  хозяйственных операций экономического  субъекта;

- оценку целесообразности  произведённых экономическим субъектом расходов.

Важную роль в поддержании  качества финансового контроля играет характер проведения бухгалтерского, налогового и бюджетного учёта, поскольку  главным объектом финансового контроля является как раз отчётная документация компании. Успешное и эффективное проведение финансового контроля зависит от уровня организации перечисленных выше видов учёта, а также видов, форм и методов проведения финансового контроля.

Выделяют следующие  виды финансового контроля: предварительный контроль; текущий контроль и документарный контроль. Предварительный контроль проводится в виде различных экспертиз. Текущий контроль осуществляется оперативно, непосредственно в процессе проведения хозяйственных операций. Данный вид контроля является обязательным для всех должностных лиц, ответственных за организацию производимых хозяйственных операций. Документарный контроль осуществляется по данным финансовой отчётности. Осуществлением данного вида контроля занимается внутренний аудит, а исполнением – внешний аудит.

Федеральная система контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью различных экономических субъектов (система финансового контроля) отвечает требованиям систем контроля, действующих в демократических странах с рыночной экономикой.

В условиях Российской Федерации  система финансового контроля состоит из трёх подсистем:

- государственный финансовый  контроль;

- общественный финансовый  контроль;

- независимый финансовый  контроль, или аудит.

Структура российской системы  финансового контроля наглядно представлена в Приложении Е.

Далее постараюсь дать чёткое описание каждой из описанных  выше подсистем.

Государственный финансовый контроль, в свою очередь, состоит из двух элементов – общегосударственного финансового контроля и ведомственного финансового контроля.

Ведомственный финансовый контроль осуществляют федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФ, а также государственные и унитарные предприятия и организации. В их компетенцию входит проверка законности расходования поступивших в их распоряжение государственных средств, а также проверка полноты, точности и своевременности исполнения обязательств контролируемых субъектов перед госбюджетом, бюджетами субъектов и внебюджетными фондами, в том числе обязательств по уплате налогов. Ведомственный финансовый контроль проводится внутри отдельных государственных ведомств. Для его проведения в структуре ведомств предусмотрено наличие специально созданных органов ведомственного финансового контроля. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Для проведения ведомственного контроля могут привлекаться ревизоры КРУ МинФин РФ и его подразделений.

Общегосударственный финансовый контроль в отличие от ведомственного контроля осуществляет проверку хозяйственной деятельности всех экономических субъектов независимо от их формы собственности и независимо от их ведомственной подчинённости. Данный вид контроля осуществляется как в масштабе Российской Федерации, так и в масштабе её субъектов. Если контроль осуществляется на уровне местного самоуправления, то в этом случае данный вид финансового контроля будет носить муниципальный характер. В России за осуществление общегосударственного финансового контроля отвечают следующие органы: Счётная палата РФ; Министерство финансов РФ; Федеральное казначейство РФ; Центральный банк РФ; Министерство РФ по налогам и сборам; Контрольно-ревизионный аппарат Минфин РФ; Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю; Государственный таможенный комитет; контрольные органы законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Согласно Федеральному закону № 4-ФЗ «О Счётной палате Российской Федерации» от 11 января 1995 года, действующему в настоящее время в редакции от 29 декабря 2010 года, Счётная палата РФ «является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образованным Федеральным Собранием и подотчётным ему». Из данного закона становится понятно, что деятельность Счётной палаты РФ распространяется на все экономические субъекты независимо от их форм собственности, а также ведомственной и общественной принадлежности. Также деятельность Счётной палаты распространяется на органы местного самоуправления и на общественные организации в том случае, если они используют средства федерального бюджета; если они управляют федеральной собственностью или пользуются ею; если им предоставлены таможенные или налоговые льготы либо какие-то иные преимущества. Немаловажным является тот факт, что Счётная палата не может осуществлять финансовый контроль в организациях, которые находятся в юрисдикции органов местного самоуправления или субъектов РФ.

В результате выполнения своих обязанностей по проверке хозяйственной  деятельности организаций сотрудники Счётной палаты составляют специальные отчёты и представляют их руководителям проверенных организаций. Управляющие организаций, получив соответствующий отчёт, должны принять меры по устранению выявленных в ходе проверки нарушений. Если по результатам данного вида финансового контроля был зафиксирован факт нарушений, то сотрудниками Счётной палаты будут составлены предписания, обязательные к исполнению организацией-нарушителем. При выявлении неоднократных нарушений сотрудники Счётной палаты по согласованию с Государственной Думой вправе принять решение о приостановлении всех видов расчётных операций организации-нарушителя. Если по результатам контроля был зафиксирован факт хищения бюджетных средств, то отчёт Счётной палаты будет передан в правоохранительные органы для заведения уголовного дела.

Подсистема общегосударственного финансового контроля выполняет  соответствующие функции и задачи.

К основным функциям общегосударственного финансового контроля относятся  следующие:

- проверка правильности образования государственных средств, их целевого использования и сохранности;

- контроль  государственного внутреннего и внешнего долга;

- контроль правильности  и эффективности использования кредитных ресурсов;

- обеспечение  обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в процессе использования средств физических и юридических лиц.

К основным задачам общегосударственного финансового контроля относятся следующие:

- контроль образования  и использования государственных  средств РФ и её субъектов;

- контроль деятельности органов исполнительной власти, поскольку именно они отвечают за непосредственное проведение финансовой, бюджетной, денежной, кредитной, валютной и налоговой;

- контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными организациями.

Если в процессе проведения проверки были выявлены нарушения, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля, перечисленные выше, должны передать материалы этой проверки в правоохранительные органы.

Право назначать проверки имеют следующие органы: Президент РФ; Главное контрольное управление Президента РФ; Федеральное Собрание РФ; федеральные органы исполнительной власти; органы власти субъектов РФ; руководители органов государственного финансового контроля; правоохранительные органы, такие как прокуратура, полиция, суды, федеральные службы безопасности и налоговой полиции, – каждый в пределах своей компетенции.

Общегосударственный контроль, в свою очередь, подразделяется на денежно-кредитный контроль; валютный контроль; страховой контроль; налоговый контроль и таможенный контроль.

Первые два  вида контроля – денежно-кредитный  и валютный, – как правило, осуществляются Центральным банком РФ. Страховой контроль осуществляется органами надзора за страховой деятельностью. Налоговый контроль осуществляется Министерством по налогам и сборам РФ. Таможенный контроль осуществляется Государственным таможенным комитетом РФ. Использование государственных средств на различных уровнях управления контролируется Казначейством РФ, а также специальными службами, создаваемыми органами исполнительной и представительной власти.

Подсистема общественного  финансового контроля в РФ реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным пользователям – как юридическим, так физическим лицам.

В организации  общественного контроля огромную роль играют СМИ, т.к. они выражают интересы различных политических партий, течений, общественных организаций. Деятельность общественного контроля базируется на информации, предоставляемой органами Госкомстата РФ и органами государственного финансового контроля – федеральной Счётной палатой и счётными палатами субъектов РФ, – для которых наиболее важным принципом деятельности является гласность.

Таким образом, можно сделать  вывод о том, что в России существует и действует разветвлённая, хорошо отлаженная федеральная система  контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью экономических субъектов  различных организационно-правовых форм, и аудиторский контроль является одной из важнейших подсистем этой федеральной системы.

Заключение

Переход к рыночной экономике  выявил необходимость формирования нового для российских условий вида деятельности, регулирующего взаимоотношения различных субъектов предпринимательства, – аудита.

Главная цель этой деятельности заключается в обеспечении контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и статистической отчётности.

В аудиторской деятельности важное место занимают разнообразные виды работ и услуг, требующие наличия высокой квалификации у профессионального аудитора.

К ним относят такие виды услуг, как консультационные услуги, в частности консультации по вопросам налогообложения, правовым вопросам, по менеджменту, маркетингу, по информационным технологиям, услуги по автоматизации бухгалтерского учёта, услуги по обучению сотрудников принципам ведения отчётности и многие другие.

Сфера аудиторской деятельности постоянно расширяется, включая всё новые виды работ и услуг, в том числе в сфере бухгалтерского учёта, организации труда и заработной платы, оценки материальных ценностей.

Аудит неразрывно связан с ведением бухгалтерского учёта в организации, с анализом её хозяйственной деятельности, с управлением финансами, а также с налогообложением.

На современном этапе  развития нашего общества невозможно представить деятельность любой  компании без проведения аудита.

Проведение внешнего аудита любой организации даёт возможность получить объективную оценку реального состояния дел аудируемого субъекта. Также немаловажным является тот факт, что общение с профессиональным аудитором или консультантом для работника финансовой сферы является прекрасной возможностью повысить свою квалификацию.

Для управляющего проведение аудита поможет понять, насколько эффективно или неэффективно функционирует система внутреннего контроля в организации, поможет выявить «узкие места» и получить конкретные рекомендации по улучшению работы его организации в целом.

На практике даже у опытного главного бухгалтера не всегда есть достаточно времени для принятия обоснованного и хорошо продуманного решения по сложным вопросам, возникающим в процессе выполнения им своих профессиональных обязанностей. Из-за большого объёма текущей работы или плохо отлаженной системы документооборота в организации бухгалтеру часто необходим элементарный совет, какой из альтернативных вариантов решения проблемы ему следует выбрать. Проведение аудита предприятия поможет сократить сроки поиска ответа на вопрос, который завёл в тупик и без того занятого бухгалтера.