Сущность аудита и аудиторской деятельности

- обязательным;

- инициативным (частным,  или добровольным).

Обязательный аудит проводится в соответствии с актами законодательства. Уклонение от обязательного аудита ведет к административной ответственности. Цель обязательного аудита – подтвердить достоверность бухгалтерской отчётности. Обязательный аудит не может проводить та аудиторская организация, которая ранее уже оказывала данному предприятию аудиторские услуги.

Инициативный аудит  проводится по желанию компании-заказчика. Руководители предприятий принимают решение о проведении инициативного аудита, когда сталкиваются с различными проблемами с целью проверки качества работы бухгалтерии, а также проверки достоверности финансовой отчётности. Инициативный аудит может быть тематическим, а проверка может быть сплошной либо выборочной.

Для привлечения аудитора заключают договоры на платной основе с независимыми аудиторскими фирмами. Обязанности внешних аудиторов  зафиксированы в законодательных  и нормативных актах, что дает возможность сравнивать информацию о результатах финансовой деятельности разных организаций.

Информация, полученная в ходе внешнего аудита, направляется внешним потребителям. Внешний аудитор  в большей степени не зависит  от контролируемого субъекта и несет  ответственность перед внешними потребителями его информации. Проводя внешний аудит, аудитор определяет качество работы внутреннего аудитора и степень возможного доверия к информации, получаемой в результате деятельности внутреннего аудитора.

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита представлена в Приложении В.

2 Порядок создания аудиторских организаций

2.1. Субъекты  аудиторской проверки

Субъекты аудиторской  деятельности перечислены в Федеральном  законе №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», согласно которому ими являются аудиторы и аудиторские организации.

Аудитором является лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника какой-либо аудиторской организации. Но для этого индивидуальному аудитору или аудиторской организации, в которой работает аудитор, необходимо иметь лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.

Занятие аудиторской  деятельностью накладывает ограничение на другие занятия аудитора. Аудитору запрещено заниматься другими видами предпринимательской деятельности. Исключение составляет лишь преподавательская, научная и иная творческая деятельность.

Услуги по проведению аудита предоставляются аудиторами на договорной основе. Размер оплаты по договору зависит от вида предоставленных организации услуг. Это могут быть как классические аудиторские проверки, так и консультации по следующим вопросам соответствия законам и иным нормативным актам бухгалтерской отчётности и достоверности отражения в этой отчётности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемой организации; бухгалтерского учета; налогообложения; финансов; права; страхового дела; банковского дела; экологии; маркетинга; правильной организации производства и многим другим.

Также в перечень аудиторских  услуг входит услуга проведения анализа  и прогнозирования финансового состояния аудируемой организации с целью выявления резервов для повышения эффективности производственного потенциала экономических субъектов в условиях рыночной экономики, а также проведение различных экспертиз.

Ещё одним видом субъектов  аудита являются аудиторские организации, которые представляют собой коммерческие компании, главной целью деятельности которых является получение прибыли от осуществления аудиторской деятельности. Данные компании могут быть представлены в любой организационно-правовой форме, кроме таких форм, как государственное предприятие, производственный кооператив и акционерное общество открытого типа.

Главной целью функционирования аудиторских организаций является точное и своевременное обеспечение  компаний-заказчиков и их партнёров  объективной информацией о финансовом состоянии обслуживающих предприятий и достоверности их финансовой отчётности, а также информации о соответствии этой отчётности законам РФ и нормативно-правовым актам совершённых ими финансовых и хозяйственных операций.

Результаты проведённого аудита за определённый период времени  должны быть представлены компании-заказчику в письменной форме. В соответствии с указанной выше главной целью деятельности аудиторские организации осуществляют проверки коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности различных государственных, индивидуальных, коллективных, совместных, арендных и других организаций и их объединений платно, на основе заключенного договора на оказание аудиторских услуг.

2.2. Формы и  методы аудиторской проверки

В процессе проведения аудита для сбора аудиторских доказательств  применяются методы, которые определены внутренними стандартами и соответствуют целям и задачам, определённым условиями договорённости с заказчиком аудиторской проверки. Методы аудиторской проверки, применяемые в настоящее время, позволяют организовать сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в оптимальные сроки.

Существует несколько  критериев, по которым можно классифицировать применяемые на практике методы аудиторской  проверки.

Согласно первому критерию используют диалектические методы, которые, в свою очередь, делятся на дедуктивные и индуктивные методы. В аудите и те, и другие методы имеют важное значение, т.к. используются при изучении финансово-хозяйственной деятельности организации и оценке эффективности системы управления данной организации в целом, а также при характеристике отдельных разделов системы финансового учёта внутри организации.

Дедуктивный метод используется для определения роли и места  управления бухгалтерским учётом, его  целей и задач в общем процессе управления; принципов, на которых должно строиться управление бухучётом и взаимодействовать с другими функциями. Благодаря этому на практике осуществляется изучение современной организации бухгалтерского учёта, обеспеченность руководства необходимой информацией, а также эффективность взаимодействия в области планирования, анализа, контроля и внутреннего аудита.

Второй диалектический метод аудиторской проверки, индуктивный, позволяет сосредоточить внимание аудитора на отдельных группах процессов, особенно на уязвимых местах аудируемой организации. При наличии повторяемости недостатков в управлении, в том числе в управлении финансовым учётом, аудитор может сделать определённые выводы, обобщения и представить предложения по их устранению. Поэтому для оценки отдельных хозяйственных операций или для решения различных локальных задач в организации используют именно индуктивный метод аудиторской проверки, что объясняется характером, размером объектов и некоторыми другими причинами.

Согласно другому критерию основными методами, используемыми  в аудиторской деятельности, являются:

1) методы фактического  контроля, к которым относят инвентаризацию, визуальные наблюдения и экспертные  оценки;

2) документальные методы, к которым относят исследование  документов, информационное моделирование  и камеральные проверки;

3) расчетно-аналитические методы, к которым относят экономический анализ, статистические расчеты и экономико-математические методы.

Методы первой группы, как уже было отмечено выше, включают в себя инвентаризацию, визуальные наблюдения и экспертные оценки. При  аудите финансовой отчётности аудитор не проводит инвентаризацию самостоятельно, но его присутствие во время её проведения желательно. В качестве визуального наблюдения осуществляют обследование объектов, тестирование и анкетирование. К экспертным оценкам относятся в первой группе методов относятся контрольный замер работ; технологический контроль; химико-лабораторный анализ; эксперимент; экспертизы различных видов; контрольный запуск (закуп). Применение методов из группы экспертных оценок при аудите финансовой отчётности возможно только с привлечением экспертов.

Методы второй группы, как уже было отмечено выше, включают в себя исследование документов, информационное моделирование и камеральные  проверки. Документы исследуются  по форме и содержанию. По форме  документы проверяются на предмет наличия и заполнения обязательных реквизитов. По содержанию документы проверяются на соответствие указанных в отчётности операций деятельности аудируемого лица, а также на непротиворечие данных операций законодательству РФ. К информационному моделированию относятся встречные проверки, взаимный контроль операций, обратный счет, аналитические проверки документов, контрольные сличения, логические проверки, проверки документов, прослеживание. Камеральные проверки проводятся на предмет исследования взаимоувязки информации учетных регистров с данными Главной книги, финансовой и другой отчётностью.

Методы третьей группы чаще всего применяются в экономическом  анализе, что характеризуется использованием аналитических процедур.

2.3. Саморегулируемые аудиторские организации

Согласно Федеральному закону №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» «саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности».

В этом законе также перечислены  основные требования, в соответствии с которыми некоммерческая организация может быть включена в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. К ним относятся следующие требования:

1) количество членов  должно быть не менее 700 физических  лиц или не менее 500 коммерческих организаций;

2) наличие утверждённых  правил осуществления внешнего  контроля качества работы всех  членов этой организации;

3) формирование компенсационного  фонда для обеспечения дополнительной  имущественной ответственности  каждого члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами;

4) наличие правил независимости  аудиторов и аудиторских организаций;

5) наличие кодекса  профессиональной этики аудиторов;

6) создание специализированных органов, контролирующих соблюдение членами саморегулируемой организации требований Федерального закона №307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, а также пунктов 4-5, указанных выше;

7) рассмотрение дел  о применении в отношении членов  саморегулируемой организации аудиторов  мер дисциплинарного воздействия.

Основными функциями  саморегулируемой организации аудиторов (СОА) являются:

- разработка и утверждение  стандартов аудиторской деятельности  СОА;

- участие в разработке  проектов стандартов в области  бухучёта и бухгалтерской отчётности;

- обеспечение независимости аудиторов и аудиторских организаций;

- разработка проектов  федеральных стандартов аудиторской  деятельности;

- разработка кодекса профессиональной этики аудиторов;

- организация прохождения  аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

В ФЗ №307 говорится также  о том, что одна СОА не может  быть членом другой СОА. Если членами СОА являются физические лица, не являющиеся аудиторами, или юридические лица, не являющиеся аудиторскими организациями, то в деятельности органов управления такой организации должна быть обеспечена независимость аудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, напрямую связанных с аудиторской деятельностью.

СОА устанавливает определённые требования к членству в ней аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов.

Согласно Федеральному закону №307-ФЗ устанавливаются следующие  требования к членству аудиторов  в СОА:

- безупречная деловая  репутация аудитора;

- наличие квалификационного  аттестата аудитора;

- уплата аудитором  взносов в СОА;

- уплата аудитором взносов в компенсационный фонд;

- соблюдение аудитором  правил внутреннего контроля  качества работы аудитора.

Для вступления в СОА  аудитор должен подать заявление  с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность (паспорта), адреса места регистрации. Также аудитору необходимо представить в СОА следующие обязательные документы: квалификационный аттестат аудитора; письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию аудитора; справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за тяжкие, особо тяжкие преступления, а также за преступления в сфере экономической деятельности.

В течение 30 рабочих дней со дня подачи аудитором заявления  и обязательных документов СОА принимает  решение о приёме либо об отказе в приёме в члены данной СОА.

Сведения о действующих  на территории Российской Федерации  аудиторах и аудиторских организациях заносятся в Реестр аудиторов  и аудиторских организаций РФ.

Деятельность по ведению  Реестра регламентируется приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30 октября 2009 года №111н «Об утверждении положения о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов». Текст этого приказа представлен в Приложении Г.