Структура и принципы формирования общего плана аудита и программ аудиторской проверки на примере ООО «Камелия»

2) издает приказы о назначении на должности работников ,об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

3) рассматривает текущие и перспективные планы работ;

4) обеспечивает выполнение планов деятельности общества;

5) утверждает штатные расписания ;

6) открывает расчетные счета в банковских учреждениях ,заключает договоры и совершает иные сделки, выдает доверенности от имени общества;

7) утверждает договорные тарифы на услуги и продукцию общества.

Контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью общества осуществляется ревизором или аудитором, не связанным  имущественными интересами с обществом. Он вправе в любое время проводить  проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации и иметь  доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества. Ревизор (аудитор) обязательно проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества.

Генеральный директор и главный  бухгалтер несут непосредственную личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. План, программа и подготовка аудиторской проверки

При составлении плана  и программы аудиторской проверки на предприятии ООО «Камелия» следует учитывать, что в соответствии с законодательством Российской Федерации (ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности») ежегодная обязательная аудиторская проверка не производится, т.к.объем выручки организации от реализации продукции за один год не превышает в 500 тысяч раз МРОТ и суммы активов баланса не превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз МРОТ. Проведение аудита является инициативным - по решению администрации предприятия или его учредителей.

Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудиторам всегда важно четко определить цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для того чтобы аудиторская проверка прошла успешна необходимо, чтобы последовательно и четко выполнялись основные этапы проведения аудита. Мероприятия необходимо осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита.

На основании плана  работ перед началом аудита составляется программа проверки (см. приложение 2).

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы: 

1. предварительное планирование; 
2. подготовка и составление общего плана аудита; 
3. подготовка и составление программы аудита.

Аудитором составляется и  оформляется общий план аудита, описывается  предполагаемые объем и порядок  проведения аудиторской проверки (см. приложение 1).

На подготовительном этапе  происходит установление взаимоотношений  между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. Перед тем как заключить договор об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация должна достаточно хорошо ознакомится с хозяйственно- финансовой деятельностью предприятия, ознакомиться с особенностями поведения руководителей, квалификацию учетного персонала при помощи личных бесед, изучить прежнее аудиторское заключение, с материалами налоговых проверок, выяснить характер проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, учредителями (акционерами) и другими пользователями финансовой отчетности клиента. Оценка собственной способности аудиторской организации к выполнению работы, наличие подготовленного персонала, знание специфики отрасли, особенности его законодательного регулирования и т.д. Клиент не принимает на обслуживание организацию если результаты подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной. Аудиторская организация направляет руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, если проведение аудита признается возможным. В письме должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты, сроки проведения проверки, ответственность аудиторской организации перед клиентом и ее обязательства сохранения коммерческой тайны; обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации; ответственность руководства предприятия клиента за достоверность финансовой информации и отчетности; нормативные акты, на основании которых будет проводится аудит; возможный риск неточностей и ошибок в учете и отчетности клиента; форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки; условия оплаты выполненной работы.

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Выявленные ошибки при проведении аудиторской  проверки

3.1. Аудиторские  процедуры необходимые для проведения  аудиторской проверки доходов  и расходов в ООО «Камелия»

При проведении процедуры проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на вопросы:

1. соответствует ли бухгалтерский учет продаж положениям нормативных актов?
2. соответствуют ли данные главной книги и баланса данным аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи»?
3. составлена ли в соответствии с положениями нормативных актов корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи»?

Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности, включает ряд последовательных этапов:

  Сверка аналитического  учета доходов и расходов, связанных   с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического  учета .

Сверка  тождества данных аналитического учета  оборотам и  остаткам по счету 90 «Продажи» синтетического учета доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета  доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности.

Должны быть равными суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо.

Когда проводится аудит, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, согласно Инструкции по применению плана счетов, предназначен. Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации  и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. Счет 90 «Продажи» - основная цель создания организации, который формирует финансовый результат от экономической деятельности, составляющей. Представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счета 90 «Продажи» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки»

 

3.2. Типичные ошибки, выявленные  внешним аудитором при проверке доходов и расходов в ООО «Камелия»

После проведения всех необходимых  процедур проверки аудиторы оценивают  полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы  аудита.

После проведения аудиторской проверки в ООО «Камелия» можно сказать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объёме.

Аудиторская проверка была проведена по решению общего собрания учредителей организации по поводу соблюдения законодательства и учета доходов и расходов в ООО «Камелия» за 2012 год. Основание для проведения проверки служит договор, заключенный с аудиторской фирмой.

Планировалась и проводилась аудиторская  проверка так, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность ООО «Камелия» не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчётности.

В результате проведённой проверки не обнаружены факты, из которых можно  было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО  «Камелия» масштабам и характеру его деятельности.

Серьёзных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность данных  в бухгалтерской отчётности, не обнаружены. 

Проведённые аудиторские процедуры  дают основания для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчётности ООО «Камелия». Все ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, расклассифицированы по группам. 

 

 

 

Таблица 1

Классификация ошибок, выявленных при аудите доходов и расходов

	Классификационный Признак  нарушения	Группы нарушений, соответствующие  выделенным классификационным признакам
1.	По типу ошибки	1. Технические ошибки (описки, неправильный ввод информации, некорректная  корреспонденция счетов) – не  приводят к искажению налогооблагаемой  базы по налогу на прибыл) 2. Бухгалтерские ошибки  – приводят к искажению данных  финансового. налогового учета,  искажают налогооблагаемую базу  по налогу на прибыль.
2.	В зависимости от влияния  на отчетность	1.Качественные; 2. Количественные.
3.	В зависимости от возможной  ответственности за совершение данных ошибок	1. Налоговые (нарушение  требований НК РФ) 2. Бухгалтерские (нарушение  требований действующего законодательства  в области бухгалтерского учета) 3. Правовые (нарушения в  области ГК, УК, КоАП) 4. Комплексные предусматривают  привлечение к различным видам  ответственности
4.	В зависимости от времени  их возникновения	1. Ошибки, возникшие в  проверяемом периоде; 2. Ошибки, возникшие в  предшествующем аудиту периоде  (искажение начальных сальдо); 3. Ошибки, возникшие в  предшествующем аудиту периоде  и длящиеся в проверяемом периоде.
5.	В зависимости от их повторяемости	1. Повторяющиеся (повторяются  на протяжении всего проверяемого  периода); 2. Оригинальные (нестандартное  отражение операций в бухгалтерском  учете с нарушением требований  действующего законодательства)
6.	По степени типичности	1. Типичные 2. Нетипичные
7.	В зависимости от стадии формирования финансовых результатов	1. Ошибки, возникающие при  учете доходов 2. Ошибки, возникающие при  учете расходов 3. Ошибки, возникающие при  учете налогообложении финансовых  результатов; 4. Ошибки, возникающие при  учете использования прибыли.
8.	В зависимости от наличия  злого умысла	1. Ошибки непреднамеренные, совершенные по неосторожности; 2. Ошибки совершенные  умышленно

Аудиторская проверка  считается  проведенной должным образом, так как компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низкая вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информации о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать и координировать работу.

В ходе проверки выявлены следующие  ошибки:

Неправильное отнесение  в бухгалтерском учете прочих расходов и доходов к доходам  и расходам от обычных видов деятельности.

При поступлении денежных средств от уплаты штрафов бухгалтером  были составлены следующие проводки:

 Дебет 76

Кредит 90     12500 руб.  – начисление штрафа за несоблюдение условий договора;

Дебет 51

Кредит 90 -12500 руб. – поступление  денежных средств за уплату штрафа.

Рекомендации по устранению недочетов:

 В данном случае  бухгалтер неверно составил корреспонденцию  счетов. Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ  10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий  договора, полученные  и уплаченные относятся к прочим  доходам и расходам и отражаются  на счете 91 «Прочие доходы и  расходы». В связи с этим рекомендуется  внести исправления в корреспонденцию  счетов по начислению штрафа  и его дальнейшего отражения  на счете 91. Данная ошибка считается  типичной.

Дебет 76

Кредит 91   12500 руб. –  начисление штрафа за несоблюдение условий  договора;

Дебет 51

Кредит 91 12500  - поступление  денежных средств за уплату штрафа

Для улучшения системы  бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки и передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки соблюдения законодательства и выявление ошибок при проведении аудита в конкретной организации – ООО «Камелия».

Также была изучена нормативная база как по порядку учета доходов и расходов, так и по организации работы предприятия в целом.

Составление плана и программы  аудита позволяет наиболее эффективно организовать работу аудиторской организации и скоординировать работу между ее членами. В ходе аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.