Стандарт-костинг

2. Выявление отклонений заработной платы основных производственных рабочих от стандартной:

• отклонение по ставке заработной платы;
• отклонение по производительности;
• совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины.

3. Выявление отклонений от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР):

• расчет нормативной ставки постоянных ОПР;
• расчет нормативной ставки переменных ОПР;
• корректировка сметных ОПР с учетом фактически достигнутого объема выпуска, анализ их отклонений в зависимости от влияния факторов:
• за счет отклонений в объемах производства;
• отклонений в фактических постоянных ОПР от сметных;
• отклонений во времени труда основных производственных рабочих;
• за счет фактических отличий ОПР от сметных (отклонение переменных ОПР по эффективности).

4. Анализ отклонений фактической прибыли от сметной:

• анализ совокупного отклонения;
• анализ отклонения прибыли за счет цен реализации;
• анализ отклонения прибыли за счет объемов реализации.

5. Анализ отклонений в других, определенных как стандартные, параметрах производства (таких как качество, обслуживание, количество клиентов и прочие).

Учет отклонений за счет изменения норм не ведется, так как текущее изменение норм не предполагается.

Анализ отклонений может быть представлен в виде итоговой таблицы анализа причин отклонений  фактической  прибыли  от  сметной (таблица  3). 

Таблица 3  Анализ причин отклонения прибыли

 

2.  Ответственность за отклонения

Идея персонификации ответственности за отклонения от стандартов затрат, также является важной составляющей системы "стандарт-кост". Издержки сверх установленных норм по категориям прямых расходов относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности, и не включаются в состав расходов на производство. Отклонения от норм косвенных расходов выявляются с учетом объемов производства  и  относятся  на  финансовые  результаты. 

Рисунок 2 Факторы ответственности в системе стандарт-кост

Стандартные издержки, бюджеты на их основе и отклонения от принятых стандартов используются для оценки труда работников и подразделений предприятия. Они могут значительно повлиять, когда решаются вопросы повышения заработной платы и продвижения по служебной лестнице. Влияние менеджеров и рабочих на отклонения издержек иллюстрирует рисунок 2, показывая качественные критерии оценки, которые могут применяться  по  отношению  к  их  работе.

Система «стандарт-кост» сначала применялась на машиностроительных предприятиях, также может успешно применяться не только в отраслях, предполагающих более или менее непрерывный выпуск идентичной продукции и применяющих попроцессный метод учета затрат и калькуляции себестоимости, но и в индивидуальных и мелкосерийных производствах, использующих позаказный метод. Система «Стандарт-кост» существенно упрощает учетные процедуры при обоих методах калькуляции себестоимости и позволяет осуществлять  планирование  и контроль  затрат. 
 
 

4. Достоинства  и недостатки стандарт-костинг

1.  Достоинства

Система учета «стандарт-кост», к сожалению, не идеальна, существуют как достоинства, так и недостатки. Сначала разберем достоинства:

Во-первых, система калькуляции по нормативным затратам позволяет существенно сократить объем счетной работы. Конечно, предварительная работа по разработке стандартов может быть весьма трудоемкой, но когда стандарты уже установлены, то могут применяться до тех пор, пока не потребуется их пересмотр. Учитывая тот факт, что установление стандартов совершается заранее, становится очевидным, что такой метод позволяет не только сократить объем работ по подготовке отчетов о затратах, но и требует меньше времени для их надлежащего представления руководству.

Во-вторых, метод нормативных затрат содействует повышению эффективности управления и контроля за затратами, поскольку требует детального исследования всех производственных, административных и сбытовых функций предприятия, результатом чего является разработка наиболее оптимальных подходов к управлению при снижении издержек. Система «стандарт - кост» предполагает установление центров затрат и соотнесение ответственности за затраты с конкретными руководителями, работа которых тщательно контролируется.

В-третьих, нормативные затраты служат лучшим критерием для оценки фактических затрат. Конечно, можно применить альтернативный подход, предполагающий сопоставление фактических затрат одного периода с фактическими затратами другого периода. Однако в данной ситуации возникает целый ряд вопросов, на большинство из которых невозможно получить удовлетворительный ответ. Так, необходимо определить, какой отчетный период следует принять в качестве базового периода, сколько предыдущих фактических затрат требуется сравнить с исследуемыми затратами, какая именно средняя величина окажется наиболее подходящей и т.п.

2. Недостатки

Подробнее о недостатках:

Во-первых, применение системы «стандарт - кост» (как, впрочем, и любой другой традиционной системы калькуляции себестоимости) не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции. Если процедуры, присущие данной системе, оказываются приемлемыми для идентификации переменных производственных затрат с конкретными заказами или видами продукции в пределах краткосрочного периода, то многие другие расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, продажами, маркетинговыми исследованиями и т.п., не прослеживаются до конкретного продукта или заказа. Значительная часть данных категорий расходов не рассматривается в качестве затрат на продукт и, следовательно, их анализу и взаимосвязи с индивидуальными продуктами или заказами покупателей уделяется незначительное внимание.

Кроме того, многие производственные накладные расходы рассматриваются как постоянные затраты, которые либо списываются на продажи в полной сумме за период (в системе калькуляции себестоимости по переменным затратам), либо распределяются между заказами и видами продукции с использованием различных методик распределения (в системе калькуляции себестоимости по полным затратам). Данные методики в большей степени приемлемы для оценки запасов в балансовом отчете и определения себестоимости продаж в отчете о прибылях и убытках. Это объясняется тем, что неточности и ошибки в калькуляции себестоимости на уровне единицы продукции нивелируются при сведении рассчитанных величин себестоимости различных продуктов в суммарные статьи на уровне отчетности.

Во-вторых, использование системы «стандарт - кост» не обеспечивает предприятие достаточной информацией для поиска путей усовершенствования его деятельности. В условиях новой конкурентной среды требуется самая точная и своевременная информация для того, чтобы сделать производственный процесс более эффективным и направленным на потребителя. Система «стандарт - кост» предполагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на нормативах (разработанных большей частью с использованием инженерных оценок) и нормативных затратах. Иначе говоря, основная контрольная функция заключается в проверке, как следуют рабочие предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования производственного процесса.

В-третьих, широкое применение западными компаниями системы «стандарт - кост» стало возможным благодаря наличию современных информационных технологий. Поэтому предприятия, не располагающие необходимой материальной базой, могут столкнуться при внедрении этой системы с целым рядом проблем, что может существенно снизить ее качество. Такое условие явилось еще одной причиной ограниченного использования системы «стандарт - кост» в российской учетной практике. 

Аналитическая часть

1. Краткая экономическая характеристика организации ОАО «Адамант».

Объектом исследования является деятельность открытого акционерного общества «Адамант». Сокращенное фирменное наименование общества – ОАО «Адамант».

Основной целью предприятия как экономического субъекта, осуществляющего коммерческую деятельность, является получение прибыли.

Основным видом деятельности предприятия является  выпуск верхней мужскую, детскую и женскую одежды. Все модели ориентированы на сезонный спрос. На фабрике организованы два отдела: административный и производственный. Состав и количество работающих и занимаемые должности представлены в штатном расписании. Предприятие ведет закупочную деятельность необходимых материалов и комплектующих, самостоятельно обслуживает свое производство.

Таблица 5  Основной штат ОАО «Адамант»

Должность	Количество вакансий					Фонд оплаты труда, в рублях
	2012 г.		2013 г.		2014 г.	2012 г.	2013 г.		2014 г.
1. Администрация
Директор Бухгалтер Заведующий хозяйством Делопроизводитель Итого по отделу	1	1		1		12750		13500		15000
	1	1		1		6800		7200		8000
	1	1		1		4675		4950		5500
	1	1		1		5695		6030		6700
	4	4		4		29920		31680		35200

 

 

Продолжение таблицы 5

Должность	Количество вакансий					Фонд оплаты труда, в рублях
	2012 г.		2013 г.		2014 г.	2012 г.	2013 г.		2014 г.
2. Производственный отдел
Модельер-дизайнер Закройщик верхней одежды Швея-мотористка Итого по отделу	1	1		1		5100		5400		6000
	2	2		2		оплата  по сдельным  расценкам
	4	4		4
	7	7		7
Всего по ателье	11	11		11

 

Размер предприятия можно увидеть в следующей таблице:

Таблица 6 Размер ОАО «Адамант»

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Выручка, тыс. руб.	30746589	38148828	42162675
Среднесписочная численность, чел.	15	15	15
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	37350	38657	42953

 

В настоящее время ОАО «Адамант» находится на стадии резкого экономического роста, вследствие чего в прошлом году были приобретены новый оптовый склад и административное здание.

Ниже перечислены приоритетные цели ОАО «Адамант», которые предприятие хотело бы достичь до конца 2015 года:

• увеличение объема продаж ассортимента продукции
• конкурентоспособность цен
• увеличение доли рынка
• повышение качества услуг
• продвижение на рынок новинок