Стандартизация внутреннего аудита. Основные этапы и направления внутреннего аудита

Стандартизация  внутреннего аудита. Основные этапы и направления внутреннего аудита.

 

 

Содержание:

1. Введение
2. Этапы развития внутреннего аудита
3. Развитие внутреннего аудита в РК
4. Современные направления развития внутреннего аудита
5. Вывод
6. Список используемой литературы.

 

 

 

Коль в честности  моей вы усомнились,

Или в умении вести  дела,

Аудиторов почтенных  созовите,

Чтобы меня проверить.

 

    Уильям Шекспир

 

Введение

Потребность в услугах аудитора возникла в  связи с обособлением интересов  тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий.

Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным  органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности.

Вместе  с тем аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной  деятельности экономического субъекта.

 

Аудит имеет уже достаточно большую  историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных  компаниях Европы. Слово «аудит»  в разных переводах означает «он  слышит» или «слушающий». Так  в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, который  по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного  материала. Такие доверительные  отношения существуют и в аудиторской  деятельности. Аудиторская деятельность - процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

Возникновение аудита связано с разделением  интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто  вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие  и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации  существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены  в том, что их не обманывают, что  отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная  честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала  основного значения, однако с усложнением  бухгалтерского учета необходимым  условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической  родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов  о компаниях, согласно которым правления  акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских  счетов и отчета перед акционерами.

В России звание аудитора было введено  Петром 1. Должность аудитора совмещала  в себе некоторые обязанности  делопроизводителя, секретаря и  прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три  попытки организации института  аудита (в 1889, 1912и 1928 г.) оказались неудачными.

Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской  проверки и ее обязательности, увеличивается  рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса  практически все страны начинают вводить обязательные требования к  объему информации, содержащейся в  годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

До  конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был  так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы стали  больше внимания уделять вопросам внутреннего  контроля в компаниях, полагая, что  при эффективной системе внутреннего  контроля вероятность ошибок незначительна  и финансовые данные достаточно полны  и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил  название системно-ориентированного.

Третий  этап развития аудита — его ориентация на возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит, при котором исходя из условий  бизнеса клиента проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный. В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты  в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе  и работающие в государственных  органах. Во Франции в области  независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые  занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг  в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности  финансовой отчетности осуществляет дипломированный  общественный бухгалтер.

Во  всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и  практической деятельности, а также  многочисленные экзамены. Представители  Палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно  проверяют их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности.

Аудиторская деятельность как таковая, порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики. Аудиторская служба в России находится в начальном периоде развития (тем более такой ее вид как банковский аудит). Самая первая аудиторская фирма в нашей стране – «ИНАУДИТ» была создана в 1997г. в соответствии с постановлением СовМина СССР. Создание указанной фирмы, равно как и многих других аудиторских фирм связано с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства. Иностранные инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и развитие в нашей стране аудиторства, существующего в экономически развитых странах с выше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Не смотря на быстрый, особенно в последние два года, рост количества аудиторских фирм в России, развития аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.

 

 

Переход к рыночным отношениям, отход от административного

управления,  хозяйственная  и финансовая  самостоятельность,  частная

собственность  во  многом  определяют  существующую  для

потребителей  необходимость  наличия  и  использования  достоверной,

своевременной,  существенной  информацией.  И  если  такие  ожидания

не  разрешимы  внутри  субъекта,  то  он  может  обратиться  к  услугам

аудиторов  или  аудиторских  компаний.  Аудит  является  независимой

третьей  стороной  и  играет  роль  посредника  между  составителями  и

потребителями  финансовой  информации.  Осуществляя  проверку,

независимые аудиторы выполняют 2 функции:

высококвалифицированный  сбор  и  оценка  свидетельств  для

подтверждения полноты, арифметической точности представленной в

финансовом отчете информации;

проверка  соответствия  расшифровок  и  оценка  в  финансовом

отчете общепринятым принципом учета.

В  настоящее  время  количество  фирм,  оказывающих  услуги  по

 

аудиту,  насчитывается  более  170,  также  услуги  оказывают  и

независимые  аудиторы,  работающие  как  предприниматели.  Но  и

количество потребителей данного вида услуг неуклонно возрастает, и

не  потому,  что для некоторых  он обязателен,  а потому  что у предприятий существует потребность в аудите.

На сегодня аудит ­ это системный процесс получения и оценки данных  о  финансово ­ хозяйственной  деятельности  предприятия,

который  призван  установить  уровень  соответствия  действий  и

событий  определенному  критерию  для  представления  результатов

заинтересованным лицам.

Основным  нормативным  правовым  актом,  регулирующим

аудиторскую  деятельность  в  Республике  Казахстан,  является  Закон

«Об  аудиторской  деятельности»  от  20.11.98  г.  №  305­1  с  учетом

последующих  дополнений.  Данный  закон  действует  на  всей

территории  Республики  Казахстан  и  определяет  аудиторскую

деятельность  как  предпринимательскую  деятельность  аудиторов  и

аудиторских  организаций  по  проведению  аудита  финансовой

отчетности.  Аудит  представляет  собой  независимую  проверку

финансовой  отчетности.  Основная  цель  аудита  ­  выражение

независимого  мнения  о  достоверности  и  объективности  составления

финансовой  отчетности  в  соответствии  с  требованиями,

установленными  законодательством  Республики  Казахстан.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься:

аудиторские  организации,  созданные  в  любой  организационно­

правовой  форме,  за  исключением  акционерных  обществ  открытого

типа,  производственных  кооперативов  и  государственных предприятий;

иностранные  аудиторские  организации  ­  только  при образовании  соответствующих  аудиторских  организаций­резидентов

Республики Казахстан.

Численность  аудиторов  в  составе  аудиторской  фирмы  должна

составлять  не менее  2­х человек  Доля,  принадлежащая  аудиторам  и

(или)  аудиторским  организациям,  в уставном  капитале  аудиторской

организации  должна  составлять  не  менее  51%  Руководитель

аудиторской  организации  обязан  иметь  квалификационное

свидетельство аудитора Республики Казахстан.

Аудиторы  и  аудиторские  организации,  помимо  аудита финансовой  отчетности  (а  это  немаловажно  при  группировке затрат

для признания в качестве вычета), могут оказывать следующие услуги

по профилю своей деятельности­организация,  восстановление  и  ведение  бухгалтерского  учета, составление финансовой и статистической отчетности;

налоговое  планирование,  расчет  обязательных  платежей  в бюджет, заполнение налоговых деклараций, анализ  финансово­хозяйственной  деятельности  хозяйствующих субъектов;

консультирование  и  информационное  обслуживание  по

вопросам  финансового,  налогового,  банковского  и  иного

 

хозяйственного законодательства; обучение  в  качестве  дополнительного  профессионального

образования  бухгалтерскому  учету,  налоговому  учету,  аудиту  и

анализу финансово­хозяйственной деятельности,

преподавательская, научная деятельность;рекомендации по автоматизации    бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;

научная  разработка,  издание  методических  пособий  и рекомендаций  бухгалтерскому  учету,  налогообложению, хозяйственному праву,оценка бизнеса,оценочная деятельность,

деятельность на рынке ценных бумаг; оказание  юридических  услуг,  не  связанных  с  адвокатской деятельностью.

Если  для занятия  одним  из  этих  видов  деятельности  требуется

соответствующая лицензия согласно Закону РК «О лицензировании»,

то  аудиторы  и  аудиторские  организации  не  вправе  оказывать  эти

услуги без наличия такой лицензии.

Финансовая  отчетность  готовится  и  представляется  в  целях

удовлетворения  общих  информационных  нужд  широкого  круга

пользователей.  Многие  из  них  используют  ее  в  качестве  основного

источника  информации  при  решении  своих  специфических  задач,

поскольку  у  них  нет  возможности  использовать  дополнительные

источники.  Финансовая  отчетность  должна  соответствовать

следующим положениям:указу Президента РК, имеющему силу Закона, «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 г. № 2732; стандартам бухгалтерского учета (СБУ);иным  нормативным  правовым        актам  бухгалтерского  учета.

Отчетность по налоговому учету должна соответствовать следующим положениям:Закону  РК  «О  налогах  и  других  обязательных  платежах  в

бюджет» от24.04.95 г. № 2235;актам Министерства государственных доходов;иным нормативным правовым актам.

 

Современное развитие системы внутреннего контроля и аудита предусматривает реализацию мероприятий по 5 основным направлениям:

Внутренний контроль

В настоящее время органы исполнительной власти активно осуществляют внедрение новейших технологий в области информационных и технологических процессов, управления качеством и общего управления. Эффективное функционирование этих технологий невозможно без осуществления внутреннего контроля.

Под внутренним контролем  в целях настоящей Концепции понимается процесс, осуществляемый руководством направленный на соблюдение законодательных, нормативных правовых актов и регламентов, повышение эффективности и результативности осуществляемых операций, качество составляемой отчетности.