Сравнительный анализ российских и международных стандартов финансовой отчетности

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Общие принципы международных стандартов финансовой отчетности………………………………………………………………………...5

1.1 МСФО: понятие, разработка  и содержание…………………………………5

1.2 Основные принципы формирования  финансовой отчетности в соответствии  с МСФО……………………………………………………………8

Глава 2. Сравнительный анализ российских и международных стандартов финансовой отчетности…………………………………………18

2.1 Основные различия формирования  финансовой отчетности МСФО и  РСБУ……………………………………………………………………………...18

2.2 Реформа бухгалтерского  учёта в России…………………………………...23

Заключение……………………………………………………………………….29

Список использованной литературы…………………………………………...30

 

 

 

 

 

 

Введение

В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные МСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем. В российских условиях существуют несколько факторов, которые делают необходимым для предприятия составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Основным фактором является возможность увеличения способности предприятия привлекать внешнее финансирование. По причине недостаточности потока денежных средств в российской экономике, недостаточного финансирования посредством выпуска акций, а также ненадежности финансовых институтов российские предприятия начинают обращаться к иностранному финансированию. В этом случае они часто сталкиваются с требованиями большого объема финансовой информации для иностранных кредиторов в соответствии с МСФО. По этой причине многие российские предприятия начали создавать и внедрять процедуры составления отчетности в соответствии с МСФО. Однако, международная координация учета ведется уже более 90 лет. Начало ей было положено в 1904 году, когда в Сент-Луисе (США) прошел первый конгресс бухгалтеров. Намного позже в Сиднее на конгрессе 1972 года был создан Международный координационный комитет по развитию бухгалтерской профессии, просуществовавший до 1977 года, после чего в Мюнхене было объявлено о его преобразовании в Международную федерацию бухгалтеров, в которой представлены более 80 стран. одним из основных событий того времени в области организации учета было создание комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Следует сказать, что в современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала, поэтому рассмотрение международного опыта исключительно интересно, так как многое из него может быть с пользой принято для использования в России. Таким образом, развитие бизнеса, сопровождающиеся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономике, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования показателей финансовой отчетности. В 1998 году постановлением правительства была принята Программа реформирования бухгалтерского учета, которая действует и в настоящее время. Безусловно, основные задачи реформы заключаются в формировании системы стандартов учета и отчетности, которые будут обеспечивать информацией пользователей, обеспечивать увязку реформы бухгалтерского учета с тенденциями гармонизации стандартов. Международная практика показывает, что отчетность, составленная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей, так как с самого начала разработка стандартов осуществляется исходя из потребности конкретных пользователей. Бесспорно, ключевым элементом реформы учета является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений по бухгалтерскому учету, а также внедрение их в практику. На основании разработанных и утвержденных стандартов существует необходимость в трансформации российской отчетности и поэтому в последнее время становится все более актуальной проблема трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов. Но не многие предприятия пытаются это сделать сами. В большинстве случаев для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО организации приглашают аудиторские и консалтинговые компании. Поэтому, традиционная проблема для современных отечественных компаний - организация параллельного бухгалтерского учета в соответствии с российскими и международными стандартами.

 

ГЛАВА 1 Общие принципы международных стандартов финансовой отчетности

1.1 МСФО: понятие, разработка и содержание

МСФО представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе, не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне. Всеобщее признание МСФО как управляющей информации при составлении отчетности проявлялось постепенно. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСУ) был образован как независимый орган частного сектора в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями. Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, желающим котировать свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаться МСФО. В 1985 г. одна из крупнейших американских корпораций General Electrik составила отчетность за 1984 г. не только по американским, но и по международным стандартам. Сотрудничество КМСУ с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO) с 1987 г. привело к созданию совместных стратегических проектов, в числе которых проект, предполагающий использование МСФО вместо национальных стандартов при подготовке отчетности компаний, желающих попасть в листинг какой-либо фондовой биржи. Постоянно увеличивается число членов КМСУ. В рамках ЕС группа по проблемам бухгалтерского учета при формировании концепции развития учета стран ЕС создавала управляющую информацию, на основе которой следовало строить национальные системы учета, в том числе национальные стандарты финансовой отчетности. Основной целью внешней управляющей информации было достижение непротиворечивости правил составления финансовой отчетности в государствах европейского сообщества. В соответствии с этим, например, четвертая и седьмая учетные директивы ЕС включены в бухгалтерское законодательство большинства стран ЕС. Направленность внешней управляющей информации ЕС на гармонизацию выходной информации различных учетных моделей вполне объяснима с точки зрения целей ЕС, путей их достижения и проблем, с которыми сталкивались страны - участницы ЕС. Имевшиеся желания: сохранить за отдельными странами право на собственную учетную систему и в то же время достигнуть их сближения - были адекватны начальному этапу развития ЕС. Их реализации должны были способствовать сходные уровень и характер экономик стран - участниц ЕС. Однако в последнее время наблюдается новая тенденция. Среди приоритетных задач в «Выводах Президиума Европейского Совета в Лиссабоне» названа задача обеспечения большей сопоставимости финансовой отчетности в интересах компаний и инвесторов. Все большая степень интеграции в связи с новыми технологиями, глобализация, введение единой валюты «евро» послужили причинами внесения предложения о переходе предприятий стран ЕС на международные стандарты. В своем выступлении на парламентских слушаниях по международным стандартам финансовой отчетности главный советник Международного центра реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) Дэвид Дамант отметил, что ЕС объявил о введении обязательного применения МСФО в ближайшие пять лет, Дамант также подчеркнул, что потребуется чуть больше пяти лет для объединения американских и международных стандартов. Чем ближе национальная система учета к МСФО, тем легче труд бухгалтеров по составлению отчетности в соответствии с МСФО. Разработка МСФО осуществляется независимыми специалистами высокого класса, координирующими свою работу с организациями и специалистами смежных областей, КМСУ оперативно реагируют на изменения в экономических процессах. Согласование в рамках МСФО достигается также путем процедуры принятия тех или иных методов и способов как основных, так и альтернативных. Широкое обсуждение, одобрение профессиональными организациями, ведущими компаниями и значимыми экономическими организациями, объектами и субъектами позволяет выбрать наиболее адекватные целям варианты, отвечающие критерию согласованности. В последнее время наблюдается тенденция сокращения количества допускаемых альтернативных методов и возникает требование сопровождать применение альтернативных вариантов данными, показывающими влияние отказа от использования основной методики на показатели финансовой отчетности. КМСУ осуществил проект «Сопоставимость / Совершенствование» (Comparability / Improvements»), В результате пересмотра 10 стандартов по 27 вопросам сокращена вариантность, по 21 - альтернативные способы либо сокращены, либо исключены. КМСУ стремиться сделать управляющую информацию стандартов более понятной, учитывая, что многие предприятия развивающихся стран также начали использовать международные стандарты для подготовки достоверной информации финансовой отчетности. В последнее время разработка интерпретаций объявлена одним из приоритетных направлений в деятельности КМСУ, в свете чего в 1996 г. был образован Постоянный комитет по интерпретациям (Standing Interpretations Committee, SIC). Таким образом, на данном этапе МСФО представляют наиболее перспективную систему внешней управляющей информации.

1.2 Основные принципы формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержание капитала. Принципы не являются стандартом и не заменяют его. Данный документ предназначен для содействия: Комитету по МСФО - в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации - в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности - в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам - в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО. Концепция денежного измерения. Все хозяйственные операции выражаются в денежном измерении. Денежная оценка - обобщающий измеритель разнородных видов хозяйственных средств. Концепция самостоятельности предприятия. Каждое предприятие - самостоятельная единица. Самые распространенные формы организации бизнеса - единоличное хозяйствование, товарищество или корпорация - акционерное общество. Концепция непрерывности. Понятие «непрерывность» предполагает, что предприятие остается в деле в его нынешней форме в течение периода, достаточного для того, чтобы использовать свои активы по их прямому назначению и погасить долги в рамках нормальной деятельности. Это понятие известно как концепция действующего предприятия. Концепция соответствия доходов и расходов отчетному периоду (начисления). Обеспечивает соответствие расходов доходам, получаемым в результате этих расходов. В счета должны включаться все понесенные расходы, оплаченные или неоплаченные. Доходы относятся к тому учетному периоду, в котором товары проданы, услуги оказаны; расходы - когда они были понесены для получения этих доходов. Финансовая отчетность дает информацию не только о прошлых операциях, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущих периодах. Концепция стоимости (себестоимости). Все активы учитываются по цене приобретения (себестоимости изготовления), и эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения.

Методы оценки элементов финансовой отчетности МСФО:

1) восстановительная стоимость - сумма денежных средств или  их эквивалентов, которая должна  быть выплачена за приобретение  аналогичного актива в современных  условиях. Обязательства отражаются  на недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчета;

2) возможная цена продажи - сумма денежных средств, которая  может быть получена в настоящее  время от продажи актива в  обычных условиях. Обязательства  отражаются на недисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях;

3) дисконтированная стоимость  рассчитывается как будущее чистое  поступление денежных средств, которое  будет создавать данный актив  при нормальных условиях, или  как будущее чистое выбытие  денежных средств, которое потребуется  для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Каждая хозяйственная операция классифицируется путем регистрации ее на счетах бухгалтерского учета. Каждый вид активов, обязательств, капитала, расходов и доходов отражается на отдельном счете. Счет - основная единица хранения информации. Наиболее простая модель счета - Т-образная, которая представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть - «Дебет», правая - «Кредит». Хозяйственные операции отражаются в соответствии с системой двойной записи. Каждая операция регистрируется по дебету одного счета и по кредиту другого. Сумма всех записей по дебету должна быть равна сумме всех записей по кредиту. В российской практике используются простые проводки (по одной операции корреспондируют два счета). В западных системах учета используются сложные, составные проводки (в одной проводке дебетируемых счетов и кредитуемых счетов может быть много). Оборот - сумма всех записей на одной стороне счета. В российской практике в понятие оборота по счету начальное сальдо не включается, в западной практике - включается. Не существует строгих требований к названиям и кодировке счетов. Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает план счетов, количество и назначение счетов исходят из цели реального и достоверного отражения финансовых результатов, финансового положения компании и движения денежных средств.

Классификация счетов:

1) по балансовому уравнению:

- счета активов;

- счета обязательств;

- счета капитала;

2) временные, или номинальные, счета - открываются только на  один учетный период, в конце  периода они должны быть закрыты (обнулены). Это счета доходов, расходов, счет «Изъятия» (счет «Объявленные дивиденды» в акционерных обществах) и счет «Итоговая прибыль»;

3) постоянные, реальные или  счета баланса - сальдо переносится  на следующие отчетные периоды, не включается в баланс.

Виды финансовых отчетов:

- отчет о прибылях и  убытках;

- отчет о собственном  капитале;

- бухгалтерский баланс  или отчет о финансовом положении;

- отчет о движении денежных  средств.

К этим основным формам прилагаются важный документ, называемый «Примечания к финансовым отчетам», в котором указывается информация о наиболее значительных событиях предприятиях за отчетный период, перечисляются основные положения учетной политики и раскрывается информация по отдельным статьям в финансовых отчетах. Учетный цикл - последовательность действий бухгалтера по регистрации хозяйственных операций, обработке информации с целью подготовки финансовых отчетов.

Этапы учетного цикла:

1) анализ хозяйственной  операции на основе первичных  документов;

2) регистрация хозяйственной  операции в журнале в хронологическом  порядке;

3) перенос записи из  журнала на счета в Главную  книгу;

4) составление пробного  баланса;

5) корректирующие проводки;

6) составление скорректированного  пробного баланса;

7) закрытие счетов, составление  заключительного пробного баланса  и подготовка к следующему  отчетному периоду.

Согласно принципу соответствия доходы должны быть зарегистрированы только в те периоды, когда они заработаны, а расходы - когда они имели место для получения этих доходов. Правило соответствия реализуется с помощью учета по методу начислений. К операциям, которые охватывают более чем один учетный период, применяются корректирующие проводки (записи). Они необходимы, когда имеют место отсрочки (предоплаты).

Корректирующие записи обеспечивают:

1) отражение доходов в  том периоде, в котором они  заработаны, и признание расходов  в том периоде, в котором они  были понесены;

2) соблюдение принципа  признания доходов и принципа  соответствия.

Корректирующие записи необходимо делать всякий раз при составлении финансовой отчетности.

Классификация корректирующих записей:

1) предоплата (расходы будущих  периодов или доходы, полученные  в счет будущих периодов);

2) начисления (начисленные  доходы или начисленные расходы).

Расходы будущих периодов - уже оплаченные расходы, которые отражаются в составе активов до тех пор, пока соответствующие экономические выгоды не использованы или потреблены. Расходы будущих периодов уменьшаются либо по прошествии определенного времени, либо по мере их использования или потребления. В случае расходов будущих периодов используется корреспонденция счетов активов и расходов. До корректировки активы завышены, а расходы занижены. Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета активов. Доходы, полученные в счет будущих периодов, - уже полученные доходы, которые отражаются в составе обязательств до тех пор, пока они не заработаны. Доходы, полученные в счет будущих периодов, зарабатывается после доставки товаров или оказания услуг покупателям или заказчикам. В случае доходов, полученных в счет будущих периодов, используется корреспонденция счетов обязательств и доходов. До корректировки обязательства завышены, а доходы занижены. Корректирующая запись проводится по дебету счета обязательств и кредиту счета доходов. Начисленные доходы - доходы заработанные, но не полученные в денежном выражении (или в отношении которых не выставлены счета). Начисленные доходы могут возникать либо по прошествии определенного времени, либо в связи с оказанием услуг, за которые не были выставлены счета или получены денежные средства. При начислении доходов используется корреспонденция счетов активов и доходов. До корректировки занижены и активы, и доходы. Корректирующая запись производится по дебету счета активов и кредиту счета доходов. Начисленные расходы - расходы понесенные, но не оплаченные (или в отношении которых не выставлены счета). В случае начисленных расходов используется корреспонденция счетов обязательств и расходов. До корректировки занижены и обязательства, и расходы. Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета обязательств. После отражения в журнале всех корректирующих проводок и переноса данных из журнала в Главную книгу составляется скорректированная оборотная ведомость, в которой отражаются сальдо по всем счетам на конец отчетного периода. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенный момент времени. В международной практике последовательность отражения активов и обязательств в балансе может быть представлена двумя способами: