Сравнение международных стандартов финансовой отчетности и положений по бухгалтерскому учету

Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

1) расходы, связанные непосредственно  с исполнением договора (прямые  расходы по договору);

2) часть общих расходов организации  на исполнение договоров, приходящаяся  на данный договор (косвенные расходы по договору);

3) расходы, не относящиеся к  строительной деятельности организации,  но возмещаемые заказчиком по  условиям договора (прочие расходы  по договору).

В состав прямых расходов по договору, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые неизбежные расходы (далее - предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора. Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.).

Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие  расходы могут быть достоверно определены.

Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно.

Прочие расходы по договору могут  включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.

Расходы, связанные непосредственно  с подготовкой и подписанием  договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.

Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором  они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном настоящим Положением.

4. Стандарт затраты по договору на строительство

 

Затраты по договору на строительство  включают:

- затраты, которые  непосредственно связанны с договором; 

- затраты, связанные с комплексом договоров, которые могут быть отнесены на конкретный договор; и

- прочие затраты, которые  могут при определенных условиях  возмещаться подрядчику заказчиком  в соответствии с условиями  договора.

Затраты, которые непосредственно  связаны с договором, включают:

- заработную плату  основных рабочих, включая технадзор  на стройплощадке; 

- стоимость материалов, использованных при строительстве; 

- сумму амортизации  основных средств, использованных  для выполнения договора;

- затраты на передислокацию основных средств и материалов в процессе строительства;

- затраты на аренду  основных средств и т.д.;

- претензии третьих  сторон 

Затраты, которые относятся  к комплексу договоров и могут  быть также отнесены к конкретному договору, включают:

- страховые платежи; 

- затраты на общую  конструкторскую и техническую  поддержку комплекса договоров;  и 

- накладные расходы. 

Накладные расходы строительства  включают:

- затраты на подготовку  и обработку данных по заработной  плате строительного персонала,

- затраты, которые  относятся к комплексу договоров  на строительство и могут быть  отнесены на конкретный договор, 

- затраты по обслуживанию  кредитов, если подрядчик принимает  допустимый альтернативный метод,  представленный в МСФО (IAS 23): «Затраты  по займам».

Затраты, которые подрядчик  несет в соответствии с условиями  договора, могут включать часть общих административных расходов и затрат на разработку, возмещение которых предусмотрено договором.

Затраты, которые не относятся  к деятельности подрядчика по выполнению договора на строительство не включаются в затраты по договору.

Затраты по договору на строительство  включают затраты за период с даты подписания до полного завершения договора.

Затраты, непосредственно  связанные с договором, и связанные с его заключением, также включаются как часть договорных затрат, если они могут быть выделены (идентифицированы) и надежно измерены, и если существует высокая вероятность того, что компенсация будет получена. Если первоначально затраты на заключение договора, отнесены на расходы в период их возникновения, они не включаются в затраты по договору на строительство .

В приведенном материале  не прослеживается небольшая особенность  стандарта. Договоры делятся на типы:

- договор с фиксированной  ценой, и 

- договор "затраты плюс...".

Фиксация цены условна. При наличии инфляции цена может  быть пересмотрена. Затраты плюс - обычный бонус за сокращение сроков строительства, повышение его качества и т.д.

Учет договоров строительного  подряда (ПБУ 2/2008) и Учет строительных контрактов МСФО (IAS) 11Продолжение.

5. ПБУ: Признание финансового результата

 

1. Выручка по договору  и расходы по договору признаются  способом "по мере готовности", если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.

Способ "по мере готовности" предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, выручка по договору признается в соответствии с пунктом 23 настоящего Положения.

2. Независимо от предусмотренного  договором порядка определения цены, подлежащих выполнению работ, необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:

- уверенность, что  организация получит экономические  выгоды, связанные с договором; 

- возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору.

3. В случае, когда договор  предусматривает уплату заказчиком  твердой цены за выполнение  всей обусловленной договором  работы или цены, определяемой  исходя из фиксированной в  договоре расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.), в дополнение к установленным пунктом 18 настоящего Положения необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:

- возможность достоверного  определения общей суммы выручки  по договору;

- возможность идентификации  и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;

- возможность определения  степени завершенности работ  по договору на отчетную дату;

- соизмеримость фактической  величины расходов по договору  с ранее произведенными оценками этих расходов.

Правила настоящего пункта применяются также в случае, когда  договор предусматривает смешанный порядок определения цены подлежащих выполнению работ (например, как в договоре, предусматривающем возмещение заказчиком всех расходов, понесенных организацией в связи с выполнением предусмотренных договором работ, а также уплату процента от этих расходов, одновременно с согласованной максимальной ценой подлежащей выполнению работы).

4. Для признания выручки  по договору и расходов по  договору способом "по мере  готовности" организация может  использовать следующие способы  определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору);

- по доле понесенных  на отчетную дату расходов  в расчетной величине общих  расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных  расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

5. При определении  степени завершенности работ  по договору на отчетную дату  по доле понесенных на отчетную  дату расходов в расчетной  величине общих расходов по договору:

- понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам), и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов;

- расчетная величина  общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

6. Если на отчетную  дату у организации возникли  сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку по договору в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящего Положения (отклонений, претензий, поощрительных платежей) и отраженных в отчете о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды, то суммы, в отношении поступления которых возникли сомнения, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Корректировка выручки по договору, признанной в предыдущие отчетные периоды, на эти суммы не производится.

7. В случае, когда достоверное  определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период (например, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком) невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.

Расходы, вероятность  возмещения которых отсутствует (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.

Если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей, то сумма, которая может быть не получена организацией (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору). При этом величина ожидаемого убытка признается независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток. При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата выручка по договору и расходы по договору признаются в порядке, предусмотренном пунктами 17 - 21 настоящего Положения, независимо от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность.

8. В случае, если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде.

9. При применении способа  "по мере готовности" в каждом  отчетном периоде определение  выручки по договору, расходов  по договору и финансового  результата по договору производится с учетом выручки по договору и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по указанному договору.