Сравнение международных стандартов финансовой отчетности и положений по бухгалтерскому учету

Содержание

Введение	3
1.Сущность  и содержание МСФО 11 «Договоры  подряда». Сравнительный анализ  с ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного  подряда»	4
2. Признание доходов и расходов по договору строительного подряда	6
3. Стандарт выручка по договору на строительство	8
4. Стандарт затраты по договору на строительство	11
5. ПБУ: Признание финансового результата	13
Заключение	19
Список  литературы	20

 

Введение

 

Процесс интеграции экономики  России в мировую хозяйственную  систему в качестве ее органической составляющей обусловливает необходимость построения системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и потребностям реформируемой рыночной экономики. Этот процесс предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, установления взаимосвязи между ними, а также порядка их признания и оценки.

Данная тема актуальна  и потому, что в период функционирования планово-регулируемой экономики, подлинное содержание элементов финансовой отчетности было трансформировано и по существу, не было востребовано. Отчетность, несмотря на декламируемое требование открытости, была недоступна внешнему пользователю. Изменение экономических отношений, а также гражданско-правовой среды в России, появление под воздействием рынка новых заинтересованных пользователей и их требований к качеству отчетности, вызвало необходимость насыщения ее элементов содержанием в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Помимо, осмысления и  внедрения в российскую практику провозглашенных в МСФО принципов учета и отчетности, для успешного реформирования системы бухгалтерского учета, необходимо усовершенствовать систему его нормативного регулирования, в которой важная роль отведена стандартам (в российской терминологии – положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ), призванным конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

1.Сущность и содержание МСФО 11 «Договоры подряда». Сравнительный анализ с ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда»

 

Положение устанавливает  особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации:

1) о доходах, расходах  и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и,

2) выступающими в качестве  подрядчиков либо в качестве  субподрядчиков (далее - организации) в договорах строительного подряда (далее - договор), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство.

Главным вопросом в учете договоров на строительство является распределение выручки и затрат по договору на строительство по учетным периодам, в которых производились строительные работы.

Для определения момента, когда выручка и затраты по договору на строительство должны отражаться в отчете о прибылях и убытках в качестве выручки и расходов, настоящий Стандарт использует критерии признания, установленные в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности. Он также содержит практические указания по применению этих критериев.

ПБУ: Настоящее Положение  распространяется также на:

1. договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом;
2. на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды;
3. длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

К строительным договорам  относятся:

1) договоры на оказание  услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора;

2) договоры на разрушение  или восстановление объектов, и  восстановление окружающей среды  после разрушения объектов.

Таким образом, в части  дополнительных работ и соответствующих договоров документы практически идентичны.

ПБУ: Объекты бухгалтерского учета по договорам 

1. Бухгалтерский учет  доходов, расходов и финансовых  результатов ведется отдельно  по каждому исполняемому договору.

2. В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) на строительство каждого  объекта имеется техническая  документация;

б) по каждому объекту  могут быть достоверно определены доходы и расходы.

3. Два и более договоров,  заключенных организацией с одним  или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) в силу взаимосвязи  отдельные договоры фактически относятся  к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;

б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

4. В случае, когда при  исполнении договора в техническую  документацию вносится дополнительный  объект строительства (дополнительные  работы), для целей бухгалтерского  учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

а) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;

б) цена строительства  дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

C позиции МСФО все  очень похоже. Имеется раздел стандарта "Объединение и разделение договоров на строительство. Обычно рассматривается каждый договор (объект), но стандарт может по-разному применяться к отдельным компонентам одного договора или, наоборот, к группе договоров (комплексный объект). Выделение объекта производится несколько иначе. Рассматриваются отдельные предложения, отдельные переговоры, возможность принятия или отклонения заказчиком части договора.

2. Признание  доходов и расходов по договору  строительного подряда

 

Доходы по договору (строительного  подряда) признаются организацией доходами от обычных видов деятельности (далее - выручкой по договору) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Величина выручки по договору (строительного подряда) определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с:

1. возникающими в ходе исполнения договора согласованными сторонами изменениями стоимости работ по договору (далее - отклонения), которые обуславливаются либо использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций, а также выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации, или работ, не предусмотренных в технической документации (увеличение выручки по договору), либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору);

2) предъявляемыми организацией  к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требованиями (далее - претензии): о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д. (увеличение выручки по договору);

3) выплачиваемыми организации  дополнительно сверх сметы по  условиям договора суммами (далее - поощрительные платежи), например, за сокращение сроков строительства и др. (увеличение выручки по договору).

4) Выручка по договору  корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, в выручку по договору не включаются и учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору. К таким доходам относятся, например:

1) доходы по договору  купли-продажи от продажи организацией  излишних строительных 

2) материалов и конструкций,  приобретенных для исполнения  договора;

3) доходы в виде  арендной платы за сданные  в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.

3. Стандарт выручка по договору на строительство

 

Выручка по договору на строительство  включает:

- первоначальную сумму  выручки, согласованную в договоре; и 

- отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи при выполнении условий:

- в части, приводящей  к возникновению выручки; и 

- при наличии достоверной оценки.

Выручка по договору на строительство  измеряется по справедливой стоимости  полученного или ожидаемого встречного предоставления. Оценка выручки по договору зависит от результата будущих событий. Расчетные оценки нуждаются в пересмотре по мере наступления этих событий. Поэтому сумма выручки по договору на строительство может увеличиться или уменьшиться от одного периода к другому. То есть, происходят коррекции на признанные претензии и отклонения, на инфляцию, штрафные санкции и т.д.

Отклонение - это изменение объема работ, выполняемых по договору на строительство, инициированное заказчиком. Отклонение может вести к увеличению или уменьшению выручки по договору на строительство.

Отклонение включается в сумму  выручки по договору на строительство, при выполнении следующих условий:

- существует достаточно высокая  вероятность того, что заказчик  согласится с данным отклонением и суммой, возникающей в связи с этим выручки; и

- сумма выручки может быть  надежно определена.

Претензия - это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не вошедших в первоначальную цену договора. Претензия может возникнуть по вине заказчика.

Претензии включаются в выручку  по договору на строительство только при выполнении следующих условий:

- высокая вероятность того, что  заказчик признает претензию;  и 

- сумма претензии, которая вероятно  будет признана заказчиком, может  быть надежно оценена. 

Поощрительные платежи - дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику заказчиком, если установленные нормы выполнения работ были подрядчиком соблюдены (чаще превышены). Досрочное завершение работ и т.д. Поощрительные платежи включаются в выручку по договору на строительство, при выполнении следующих условий:

- существует высокая вероятность  того, что установленные нормы  будут выполнены или перевыполнены; и

- величина поощрительных платежей может быть надежно оценена.