Современные тенденции развития управленческого учета

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Управленческий учет  в информационной системе предприятия.

 
          В процессе повседневной хозяйственной деятельности предприятия возникает значительное количество оперативной информации, которая представляет собой “исходный материал” для принятия соответствующих управленческих решений.  
          Наибольшее значение для управления имеет экономическая информация, базирующаяся в основном на учетных данных. Расчеты показывают, что на долю бухгалтерской информации приходится свыше 70 % общего объема экономической информации. Именно системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества предприятия и источниках его образования, хозяйственных процессах, конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности.  
          Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и статистическом учете, а также в планировании, прогнозировании, выработке тактики и стратегии деятельности предприятия.  
         На всех этапах деятельности предприятия к бухгалтерской информации предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и оперативность. Однако на современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики к бухгалтерской информации предъявляются повышенные требования. Она должна быть высокого качества и эффективной, должна удовлетворять потребности внешних и внутренних пользователей информации. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях управления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели. Кроме того, необходимо, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами труда и времени. Очевидно, что для удовлетворения всех перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и учета информации. 
          Управленческий и финансовый учет имеет много общего, поскольку оба они используют информацию учетной системы предприятия. Одним из разделов этой системы является производственный учет, в котором накапливаются данные по затратам на производство, необходимые как в финансовом, так и в управленческом учете. Например, данные производственного учета обычно используются, чтобы помочь специалистам в установлении цены на производимую продукцию, и это — применение информации в управленческом учете. Те же данные производственного учета используются для оценки запасов при составлении баланса предприятия, а это — уже применение их для целей финансового учета.  
Однако эти два вида учета существенно отличаются друг от друга.  
         Рассмотрим наиболее важные различия.  
Цель учета  
 
          Цель финансового учета — предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности (финансовых документов) предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Для того, чтобы внешние пользователи, инвесторы и кредиторы могли дать объективную оценку финансового положения предприятия, его платежеспособности, кредитоспособности, оценить степень рентабельности инвестиций в данное предприятие, финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами.  
 
          Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникаций внутри предприятия. Его цель — обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Управленческий учет обеспечивает сбор и обработку информации в целях планирования, управления и контроля в рамках данной организации.  
Источники информации  
 
          Для финансового учета источниками информации служат только данные учетной системы предприятия, который накапливает финансовую информацию, а также элементы системы налогообложения.  
          Для управленческого учета источниками информации, кроме данных учетной системы предприятия, служат сведения о нормах расхода материальных ресурсов, технологических отходов, исследования о ситуации на рынке, отчеты о проведении научно-исследовательских работ, возможности использования их результатов в соответствующих условиях производства, размеры штрафных санкций при невыполнении сторонами пунктов хозяйственных договоров и др.  
Обязательность ведения учета  
 
          Финансовый учет — это учет официальный, его ведение обязательно для всех без исключения предприятий и организаций. Документы финансовой отчетности представляются в органы налоговой инспекции, являются объектами аудиторской проверки, могут и должны быть опубликованы.  
         Вести или не вести управленческий учет — решает руководство самого предприятия. Никакие посторонние органы или организации не имеют права указывать, что надо или чего не надо делать. Поэтому нет смысла в сборе и обработке информации, ценность которой для управления ниже затрат на ее получение.  
Основные пользователи информации  
 
          Финансовый учет иногда называют внешним учетом. Его результаты, как правило, публикуются, причем отчеты содержат не только финансовую информацию, но и материалы рекламного характера, демонстрирующие успехи предприятий в их деятельности, их новые продукты. Пользователи финансовых отчетов традиционно находятся вне предприятия. Эта информация необходима как фискальным государственным органам, так и акционерам компаний, держателям облигаций и других ценных бумаг, потенциальным инвесторам.  
          Управленческий учет можно, соответственно, назвать внутренним учетом. Его результаты используются только управленческим персоналом предприятия. Это своего рода “кухня” предприятия, где готовятся материалы для менеджеров.  
Правила ведения учета  
 
         Ведение финансового учета четко регламентировано. Оно регулируется не только государственными нормативными актами, но и международными стандартами.  
         Нормы и правила ведения управленческого учета устанавливаются самим предприятием. Управленческий аппарат организации может следовать любым внутренним правилам учета в зависимости от полезности этих правил. Основной аргумент в обосновании правил управленческого учета — есть ли от этого польза.  
Формы представления информации  
 
          Финансовая информация представляется в органы налоговой инспекции по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, Министерством по налогам и сборам и другими центральными ведомствами. Они едины для всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы.  
          Результаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме, обязательных форм, бланков не существует.  
Основные объекты учета  
 
          В финансовых отчетах предприятие обычно описывается как единое целое. Крупным предприятиям с многоотраслевой деятельностью необходимо отражать выручку и доход по каждой отрасли, т.е. по большим сегментам предприятия.  
          Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия: отделов, цехов, участков, рабочих мест. Объектом учета также может выступать отдельная управленческая задача, определенная область деятельности.  
Способы отражения учетной информации  
 
          Финансовый учет охватывает информацию, формируемую в сфере денежного процесса. Финансовая отчетность предприятия включает конечные остатки по всем счетам Главной книги. Хозяйственные операции отражают на счетах обязательно по системе двойной записи.  
          Регистрация управленческой информации не обязательно должна опираться на систему двойной записи, накапливаться на счетах Главной книги. В управленческом учете может использоваться любая система, которая является полезной для сбора и анализа информации.  
Измерители учетной информации  
 
          Для обобщения хозяйственных процессов в финансовом учете применяются денежные измерители, они являются универсальными, выражаются в рублях (национальной валюте).  
         В управленческом учете пользуются всеми видами измерителей: натуральными, трудовыми, денежными.  
Принципы учета  
 
         Финансовый учет базируется на общепринятых принципах, таких, как принцип двойной записи, принцип обособленности предприятия, сравнимость данных и др. Этими принципами руководствуются как сами бухгалтеры, так и контролирующие органы.  
          Управленческий учет общепринятых принципов не имеет, главное — простота и удобство в использовании.  
Периодичность составления отчетов  
 
          Для финансовой отчетности устанавливают строго определенные сроки. Она составляется и представляется по окончании каждого квартала и за год.  
          В управленческом учете отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и ежегодно. Срок представления таких отчетов устанавливается непосредственно руководством предприятия, строгой периодичности здесь нет. Главное, чтобы отчет был полезен пользователю и получен им в нужное время.  
Отношение ко времени совершения информации  
 
          Финансовый учет отражает финансовую историю предприятия. В нем хозяйственные операции регистрируются на основе документов, подтверждающих их совершение, т.е. этот вид учета имеет дело с уже произошедшими фактами хозяйственной жизни предприятия.  
          Целью управленческого учета является выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений.  
          Финансовый учет показывает, “как это было”, а управленческий — “как это должно быть”. Вот почему управленческий учет иногда называют прогнозным учетом.  
Степень надежности информации  
 
         Финансовая информация отражает операции, которые уже завершены, поэтому она носит объективный характер и поддается аудиторской проверке.  
         Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому информация в управленческом учете может иметь вероятностный и субъективный характер.  
          Вопросы организации управленческого учета на предприятиях в настоящее время выходят на передний план в связи с переходом в области бухгалтерского учета на международные стандарты. Руководителям предприятий и главным бухгалтерам необходимо четко представлять подсистему управленческого учета, ее функции, задачи, построение.  
          В международной практике управленческий учет включает: планирование, учет, анализ, регулирование и контроль. Отсюда следует, что управленческий учет расширяет финансовый и применяется, прежде всего, для отражения внутренних операций предприятия. Он предназначен для агентов предприятия и его администрации в области управления.        Следовательно, управленческий учет — это стратегия и тактика внутреннего управления деятельностью предприятия.  
          Тактика управленческого учета включает: информационное обеспечение; контроль и регулирование; оценку результатов ранее принятых управленческих решений и ответственность за их исполнение.  
          Стратегия управленческого учета представляет систему планирования и координации управленческих решений, определяющих развитие предприятия на длительный период, что способствует разработке самостоятельных систем аналитических расчетов и взаимообусловленных плановых показателей.  
         В свете вышеизложенного, управленческий учет можно определить как систему планирования, учета, контроля, анализа и оценки информации о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений с целью принятия оперативных (тактических) и прогнозных (стратегических) управленческих решений. 

6. Управленческий учет  как способ повышения конкурентоспособности предприятия.

 
          Немаловажным фактором конкурентоспособности фирм является управленческий учет, как самостоятельная часть бухгалтерского учета, возникшая закономерно на определенном этапе развития производства. На сегодняшний день компании начинают понимать необходимость постановки управленческого учета. Одна из важных и наиболее встречающихся причин недостаточного успешного развития компании состоит в том, что ее руководители не знают, какой из видов деятельности является наиболее прибыльным и почему. Управленческий учет дает ответы на эти волнующие вопросы, он необходим на любой фирме, вопрос лишь в том, как его организовать и какими средствами. Строить управленческий учет необходимо по определенным правилам и законам, аккуратно и грамотно, с учетом особенностей, свойственных данному виду бизнеса.  
 
          Управленческий учет сегодня — это не просто расчет точек безубыточности или внедрение электронного документооборота, он необходим для управления, принятия обоснованных управленческих решений. Другими словами, управленческий учет – это система, обеспечивающая руководящий состав компании информацией, необходимой для принятия решений с целью дальнейшего эффективного управления.  
 
          Управленческий учет базируется на данных единой информационной системы учета; опирается на концепцию ответственности в управлении хозяйственными объектами; направлен на будущее и не руководствуется общепринятыми бухгалтерскими стандартами и схемами. В нем сосредоточивается внимание на конкретных сегментах хозяйственной деятельности, т.е. управленческий учет по информационному смыслу и кругу решаемых задач полностью подчинен нуждам менеджеров фирмы. Его действенность обеспечивается ориентацией на конкретные хозяйственные задания, решение которых основано на соответствующей информации о затратах и доходах.  
 
          Управленческий учет дает возможность фирмам децентрализировать управление, т.е. делегировать полномочия при принятии решений. Преимущества децентрализации заключаются в оперативном принятии решений на соответствующих уровнях управления теми менеджерами, которые лучше всего понимают суть проблемы, а также дает возможность высшему руководству сосредоточиться на глобальных стратегических проблемах и решениях. С получением менеджером права самостоятельного принятия решения возникает и ответственность за их последствия. Именно поэтому структурное подразделение, в пределах которого менеджер ответственен за показатели деятельности и их своевременный контроль получило название центр ответственности (ЦО). Система учета по центрам ответственности предусматривает: - определение центров ответственности; - составление бюджета для каждого центра ответственности; - регулярное составление отчетности об исполнении; - анализ причин отклонений и оценку деятельности.  
 
          В нашей действительности актуальным становится вопрос организации управления запасами материальных ресурсов на фирме и оперативного их контроля. Это в свою очередь, позволяет осуществлять непрерывный контроль над уровнем запасов, своевременно и оперативно выявлять излишки или дефицит по отдельным позициям, а также получать информацию любой периодичности о фактическом наличии запасов на складах и степени их соответствия установленным нормам.  
 
          Успешное управление запасами - это обеспечение сырьем и материалами для бесперебойного снабжения производства, в необходимом количестве нужного вида. Недостаток производственных запасов влечет за собой повышение себестоимости выпускаемой продукции из-за вынужденных материальных замен, которые приводят к нарушению ритмичности его производства и перерасходу материальных ресурсов. При недостатке сбытовых запасов снижается размер получаемой прибыли и возможна потеря потенциальной клиентуры, ввиду нарушения бесперебойного процесса отгрузки и, как следствие, уменьшения объемов реализации готовой продукции. В свою очередь замедляется оборачиваемость оборотных средств из-за наличия неиспользуемых запасов, отвлекая при этом материальные ресурсы из оборота, что снижает темпы воспроизводства и ведет к большим издержкам по содержанию запасов.  
 
          Таким образом, наличие относительно высокого уровня запасов приведет к совершенно неэффективному функционированию компании. Т.е., задачей управления запасами является применение наиболее экономичной системы пополнения запасов. Пополнение запасов складов основано на применении: - системы с фиксированным размером заказа/интервала – фиксируется размер заказа или интервал между заказами. - системы с двумя контрольными уровнями запасов – фиксируется верхний (максимальный) и нижний (так называемая точка заказа) уровни заказа. Период в этой системе не фиксируется. Управление запасами также возможно с применением АВС – анализа, при котором запасы делятся на классификационные группы: А - наиболее активные в денежном отношении виды запасов. В - запасы средней активности. С - запасы с самым низким уровнем активности. Внимание распределяется между группами соответственно их рангу, группе А – усиленное внимание, В – среднее и С – менее активное.  
 
          Немаловажное значение в помощь при управлении запасами оказывает система «точно во время», предусматривающая уменьшение размера партии, сокращение задела, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов. Система ориентирована на то, чтобы производить готовые изделия и поставлять их только в тот момент, когда этого требует торговая сеть, поставлять продукт на следующий этап производственного процесса, когда он там требуется.  
 
          На примере управления запасами, очевидна важность постановки управленческого учета на фирме и проявляется неразрывная связь с логистикой. Успешность же внедрения системы управленческого учета зависит от активного участия руководства, наличия хороших специалистов и специальных ресурсов, привлеченных для решения поставленной задачи. Участие руководства заключается в определении структуры и целей, преследуемых фирмой, а также информационных потребностей руководства. Хорошие специалисты помогут поставить цели, и понять, какие задачи должна решать система учета. Если с самого начала система будет строиться с ошибками, которые дадут о себе знать только через довольно длительный промежуток времени - нетрудно представить и цену такой ошибки. Без постановки цели невелика вероятность ее достижения.  
 
          При выборе специалистов стоит обращаться к экспертам, имеющим опыт в постановке управленческого учета и построению логистической системы или, возможно, стоит рассмотреть вариант привлечения консалтинговой компании, т.к. необходим профессиональный и комплексный (системный) подход к решению задач. 
 

 

 

 

Заключение. 
 
          Управленческий учет уже перестал быть просто учетом, «параллельным» бухгалтерскому, что подтверждают финансовые директора передовых компаний. Результаты исследования, проведенного иностранными специалистами, показывают, что во всех странах управленческий учет развивался поэтапно в соответствии с изменениями конкурентной ситуации и задач, стоящих перед компаниями (см. рисунок).  
 
         За последние 10—15 лет российские предприятия пытаются пройти путь, на который западным компаниям понадобилось не одно десятилетие. При этом основные этапы развития управленческого учета одинаковы и для российских, и для западных компаний, так как продиктованы развитием рынков.  
 
         Когда ключевыми конкурентными факторами являются цена и уровень издержек, самое важное место в управленческом учете занимает учет затрат. Затем компания растет, и для упорядочения финансовых потоков вводится бюджетирование и выделяются центры финансовой ответственности. Нефинансовые и качественные параметры выходят на первый план на этапе, когда основным фактором конкурентоспособности компании становятся эффективное управление уникальными ресурсами предприятия и компетентность персонала.  
 
          В России на многих рынках до сих пор идет ценовая конкуренция, и именно поэтому некоторые участники исследования все еще сосредоточены на финансовых показателях. Однако на рынке услуг, где важное значение имеет степень удовлетворенности клиента, компании уже активно вводят качественные показатели, которые позволяют им отследить не только результат, но и процесс его достижения.  
Список использованной литературы. 
 
1.     Карпова Т.П. Основы управленческого учета – М, 2010. 
 
2.     Николаева С.А. Учетная политика предприятия – М,. 2006. 
 
3.     Е. Макарова, Т. Андреева. Управленческий учет и его постановка. Статья с Интернет-сайта www.rusconcult.ru. 
 
4.     Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. - М.: Аудит, ЮНИТИ. 
 
5.     Аверчев И. Введение в управленческий учет // Internet resource: http://www.gaap.ru/  
 
6.     Менеджмент в России и за рубежом №6 / 2010