Современные системы и методы учета затрат на производство

 

 

2.3. Попередельный и позаказный метод

  учета затрат

 

    В зависимости от характера производственного процесса учет затрат можно организовать попередельным (попрецессным), или позаказным методами.

     Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применятся в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

    Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.

   При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т. д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т. д.).

   Существует два варианта попередельного метода учета затрат полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующего передела или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье - «Полуфабрикаты собственного производства». При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье и исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

    Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.  

 При этом методе учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. На каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения. Прямые затраты учитываются по цехам и заказам на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов пропорционально принятой на предприятии базе распределения.В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается, и подсчитываются затраты на его выполнение, которые, за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад, становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

    В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные (смешанные) методы, сочетающие элементы как попередельного (попроцессного), так и позаказного методов. Гибридные методы используются в серийном и поточном производствах (кондитерском, швейном и т. д.). Наиболее перспективным гибридным методом является пооперационный, при использовании которого основным объектом учета затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу.

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Метод учета затрат по полной и сокращенной

себестоимости

 

 

    В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции выделяют учет затрат по полной или сокращенной себестоимости.

    При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

    Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако он не учитывает одного важного обстоятельства, себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, а если предприятие сокращает объем выпуска, себестоимость растет.

    В современных условиях преимущество надо отдать методу учета затрат по сокращенной себестоимости  маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть переменные затраты (цеховую производственную стоимость).

    Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включаются их относят на уменьшение прибыли того периода, когда они возникли. После списания постоянных затрат в уменьшение маржинального дохода, получают чистую прибыль, прибыль нетто.

    Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности, как всего производства, так и отдельных изделий. Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Кроме того, деление издержек на постоянные и переменные, имеет важное значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности, для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

     Главное преимущество маржинального метода учета затрат заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

- сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

- определение нижней границы цены продукции или заказа;

- определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

- выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

- выбор оптимальной, с экономической точки зрения, технологии производства;

- определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.                                 Однако этот метод имеет и недостатки:

- отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый, согласно законодательству;

- себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;

- возникают сложности разделения постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объемов выпуска.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

 

         В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции – это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности предприятия.

     Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью.

    Управление затратами это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов. В отечественной практике под управлением издержками производства понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов их снижения.

   Затраты и доходы должны быть классифицированы. Для правильной классификации затрат надо определить, к какому направлению учета они относятся, т.е. какова цель их учета. Для этого необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления.

    Одна из серьезных проблем руководителя предприятия сегодня невозможность принятия управленческих решений на основании бухгалтерской информации, так как предложенные Минфином РФ методы классификации учета затрат, не позволяют правильно и полноценно ее использовать для анализа и прогнозирования. Поэтому для финансово-экономического управления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в российских условиях.

    Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов управления себестоимостью является управление через центры ответственности. Эта форма управления стоимостью в различных вариантах применяется практически всеми крупными и средними компаниями. В промышленно развитых странах учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления специалистам, руководителям организаций.                                                                                                                                                          

    Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении управленческого (производственного) учета и путей его организации на предприятиях России.

Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное внимание процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.

 

 

 

 

СПИСОК  БИБЛИОГРАФИЧЕСКОГО ОПИСАНИЯ ИСТОЧНИКОВ

- Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: Аудит, ЮНИТО, 2003.- 76 с.

- Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2001.-83 с. 
- Графов А.В. Оценка финансово - экономического состояния предприятия. Финансы, № 7, 2001.

- Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 472 с.

- Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д.  Финансово-экономическое состояние  предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство "ПРИОР", 2003.- 110 с.

- Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. - М.: Налоговый вестник, 2003.- 35 с. 
- Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА, 2007 – 238 с.

- Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия. - М.: Инфра-М, 2006 - 169 с.

- Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА, 2006 - 320 с.

- Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2006 -528 с.

- Керимов В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: Учебное пособие. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 65с.,70с., 144 с.

- Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 268 с.

-  Шанк Дж.К. Стратегическое управление затратами. - М.: Инфра-М,1999.- 288 с.