Современные системы и методы учета затрат на производство

   Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями).

    Затраты, образующие себестоимость продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием.

Установлен единый для  всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат (Рис 1.):

 - материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

 

 Рис. 1. Классификация издержек производства по экономическим элементам

 

Рассмотрим каждый из перечисленных  элементов.

   В составе материальных затрат отражается: стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, запасных частей, тары, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов, инструментов и приспособлений, работ и услуг производственного характера, затраты на  соблюдение технологического процесса, техобслуживания, средств связи, компьютерной техники, содержание и эксплуатацию природоохранных сооружений, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

    К расходам на оплату труда относятся основная и дополнительная заработная плата всех категорий работников организации: суммы, начисленные по тарифным ставкам, сдельным расценкам, должностным окладам, премии и надбавки.

    Отчисления на социальные нужды. В данном элементе отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда Фонду социального страхования, Пенсионному фонду и Фонду обязательного медицинского страхования.

    Амортизационные отчисления определяются исходя из балансовой стоимости и норм амортизации. В данном элементе отражается амортизация нематериальных  активов, а так же как собственных, так и арендованных основных средств.

     Прочие расходы.  Здесь отражаются: налоги, сборы, установленные законодательством (земельный налог, плата за недра и т.д.), отчисления в страховые фонды (резервы), платежи по страхованию имущества, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации товаров и услуг, командировочные расходы, расходы по обслуживанию объектов жилищной и коммунальной сферы, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, расходы по подготовке и переподготовке кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, расходы по маркетингу (изучение рынков сбыта, рекламы), арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), затраты на гарантийный ремонт и обслуживание, уплата процентов за банковский кредит, плата услуг юридических и аудиторских фирм и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Классификация затрат на производство

  

Группировка затрат по элементам необходима для составления бухгалтерской финансовой отчетности, для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности организации в оборотных средствах. Одинаковое на всех организациях построение группировок затрат по элементам позволяет обобщать данные, рассчитывать структуру затрат на производство, видеть происходящие в ней изменения, определять величину национального дохода, создаваемого в отраслях. В организациях составляется годовая смета затрат на производство, и для контроля за ее выполнением, бухгалтерия ведет учет затрат по элементам и составляет отчет о затратах на производство. Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, косвенно. Поэтому большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.                                                                                  Для правильного учета, планирования и анализа все перечисленные затраты классифицируются по следующим признакам:                                                           - по экономической роли в процессе производства на основные  и накладные;   - по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции на прямые и косвенные;                                                                                            - по характеру связи с объемом производства на  условно-переменные и условно-постоянные;                                                                                                    - по степени однородности на элементные и комплексные;                                 -  по периодичности возникновения на текущие и единовременные;                      - по участию в процессе производства на  производственные, коммерческие;              - по целесообразности расходования на производительные, непроизводительные (брак, потери от простоев, оплата сверхурочной работы);                                  Деление затрат на основные  и  накладные  вызвано тем, что не все они одинаковым образом связаны с производственным процессом, т.е. их экономическая роль различна. Одни из них непосредственно связаны с осуществлением технологического процесса и поэтому их называют  основными. Другие связаны с организацией, управлением, обслуживанием производства их называют накладными.  Основные расходы включают затраты сырья, материалов, амортизацию, топлива,  заработную плату производственных рабочих. Эти расходы образуют вещественную основу производимой продукции. В состав накладных расходов входят общецеховые, общезаводские (управленческие), расходы по реализации продукции, расходы, связанные с организацией, подготовкой кадров, снабжением и т.д.                                                                     Деление затрат на прямые и косвенные определяется способом отнесения затрат на себестоимость продукции и не является единственным для всей промышленности, а зависит от отраслевого профиля предприятия, его специализации и организационной структуры.                                                                     Деление затрат на условно-переменные  и  условно-постоянные вызвано тем, что некоторые расходы (топливо, сырье, заработная плата, электроэнергия) увеличиваются или сокращаются пропорционально изменению объема работ. Другие же расходы (амортизация, административно - управленческие расходы) при изменении объема работ остаются неизменными или постоянными.                                                   Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства существенно не изменяются а условно - переменные затраты изменяются пропорционально росту объема производства.                                                                        По степени однородности затраты, включаемые в себестоимость продукции, делятся, на элементные и комплексные. Затраты на амортизацию, заработную плату, топливо, энергию состоят только из одного элемента, поэтому их называют элементными. Такие статьи расходов, как содержание и эксплуатация оборудования, текущий   ремонт, внепроизводственные  расходы, административно - управленческие расходы состоят из нескольких элементов затрат, поэтому их называют комплексными.                                                                        К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность   осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однород ным) расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.         Производительными считаются  затраты  на  производство продукции  уста- новленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства ( потери от простоев, брак  продукции,   оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.                                                       В отечественной практике для учета и калькулировния затрат применяется следующая классификация:                                                                                      - по виду производства  основные и вспомогательные; 
- по виду продукции  отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, работы, услуги; 
- по виду расходов статьи калькуляции ( для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и отчета по затратам на производство); 
- по месту возникновения затрат  участок, цех, производство, бригада. 
     Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по        видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими 
рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры  производства. 
     В целях анализа всего многообразия  затрат, входящих в себестоимость продукции,  применяются две взаимодополняющие  классификации поэлементная и калькуляционная. 
     Классификация затрат по экономическим элементам служит для расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций. С целью выявления резервов снижения себестоимсти  продукции   необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому   элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает  классификация затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде: 
- сырье и материалы; 
- возвратные отходы (вычитаются); 
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; 
- топливо и энергия на технологические цели - (топлива, электроэнергии, пара, воды и т.д.), используемых только для  производства товара;                                                                                                               - заработная плата производственных рабочих, включается только оплата труда (основная и дополнительная зарплата) производственных рабочих (т.е. рабочих занятых в основном производстве); 
- отчисления на социальное страхование от суммы заработной платы произ -водственных рабочих, производятся по установленным законодательством нормативам; 
- расходы на подготовку и освоение производства, затраты  на подготови-      тельные работы, затраты, связанные с освоением новых производств, повы -шенные  затраты на  производство новых видов  продукции в период их освоения, расходы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенных для серийного или массового производства; 
-общепроизводственные расходы; 
-общехозяйственные расходы; 
- потери от брака; 
- прочие производственные расходы;                                                                          - коммерческие расходы.    
    Итог первых 8 статей образует цеховую себестоимость, с 1 по 11 образуют производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей - полную себестоимость продукции. 
     Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей  затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства. 
     Номенклатура статей расходов по отдельным видам производств может отличаться от типовой. 
     Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам.                                                                                                   Общепроизводственные накладные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством. В состав общепроизводственных накладных расходов включаются: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и цеховые расходы на управление. 
    Общехозяйственные накладные расходы или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. СОВРЕМЕННЫЕ  СИСТЕМЫ И МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ  НА          ПРОИЗВОДСТВО

 

 

2.1. Направления развития методов учета затрат

 

   

    Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, регулировать и контролировать расходы, правильно установить цены, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Продолжительное время затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом, в едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась нехватка информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства, по направлениям затрат, местам их возникновения, видам выпускаемой продукции. К сожалению, этим методом пользуются до сих пор на некоторых малых предприятиях. Ранее  экономисты пытались создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно - переменные). Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или   уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов.                                                                                        Американский экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей работе разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно - постоянные расходы. И только в 1936 г., когда     Дж. Харрисоном была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении  накладных   расходов   исчезла. Позднее этот метод завоевывает прочные позиции в учете.                                                              Сегодня для предприятия все более важной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности назначением ответственных лиц. На производственных предприятиях в наше время учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.

 

 

 

 

 

2.2.Классификация и характеристика методов учета затрат

 

 

     В зависимости от способа оценки затрат выделяют методы учета затрат по фактической, плановой и нормативной себестоимости.

    Учет затрат по фактической себестоимости. 

    Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов, к недостаткам этого метода можно отнести следующие:

- невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;

- отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

- проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др.

    Нормативный метод учета затрат.  

    Позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть. Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

    Нормативный метод учета затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов калькуляции обновляются. Учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.                                                                                                      

    При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой.

      Для успешного применения нормативного метода необходимо:

- строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;

- разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них с точки зрения мест, причин и виновников их возникновения;

- предварительное составление нормативных калькуляций;

- подведение итогов и принятие оперативных управленческих решений по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому производственному подразделению и по предприятию в целом.                                                  Нормативный метод в целом, более эффективно решает задачу управления затратами по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости.

    Основные его достоинства заключаются в возможности:

- контролировать затраты путем составления нормативных калькуляций;

- контролировать затраты путем сопоставления их фактических значений с нормативными;

- выявлять и анализировать места, причины и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

- принимать оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода, и др.

     К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

     При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения оценок поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

    В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные и достижимые стандарты. Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии потерь, брака, убытков и т.п.). Это цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии. Достижимые стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий: качество применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т.д. Они позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но не могут служить стимулом к их снижению. Поэтому на предприятии рекомендуется устанавливать стандарты затрат таким образом, чтобы достичь их было не слишком легко, но возможно. Стандарты устанавливаются на все виды затрат и на относительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них в принятии решений. Но чтобы стандарты не теряли актуальности, их необходимо периодически пересматривать. На практике чаще всего это делают в процессе разработки годового плана (бюджета).

     Метод учета затрат по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин, по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.