Совершенствование учета основных средств на примере ОАО «ПЗСП»

После составления акта и утверждения его руководителем главный бухгалтер своей подписью подтверждает, что списание объекта отражено в инвентарной карточке.

При реализации объекта  основных средств в ОАО «ПЗСП» на основании договора купли - продажи  в  бухгалтерии  предприятия  выписывают:

-   накладную;

-  счет-фактуру  на  объект  основных  средств,  подлежащий  продаже. 

Представим бухгалтерские записи по выбытию основных средств в таблице 6.

Таблица 6. – Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств в ОАО «ПЗСП»

Дебет	Кредит	Содержание операции
Реализация основных средств
62	91	Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
91	68	Начислен НДС по реализации объекта основных средств
02	01	Списана начисленная сумма амортизации
91	01	Списана остаточная стоимость проданного основного средства
91	60	Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю
19	60	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации
51	62	Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
Списание в случае морального либо физического износа
02	01	Списана начисленная сумма амортизации
91	01	Списана остаточная стоимость проданного основного средства
10	91	Оприходованы запчасти, полученные в результате ликвидации объекта

 

Операции по выбытию основных средств на основании правильно оформленных и утвержденных директором завода документов отражаются в программе «Альфа» и формируется журнал-ордер 13 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.

Изучив организацию выбытия основных средств в ОАО «ПЗСП» следует отметить, что учет выбытия основных средств организован в соответствии с законодательством РФ.

 

 

3. Мероприятия  по совершенствованию учета основных  средств в ОАО «ПЗСП»

3.1 Оптимизация  амортизационной политики

 

Амортизационная политика - составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении амортизационными отчислениями от используемых основных фондов и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность. Амортизационная политика влияет на финансовые результаты деятельности коммерческих организаций прямо через себестоимость продукции, величину налога на прибыль и величину налога на имущество организации, а опосредовано через величину амортизационных отчислений и через изменение различных видов структур.

Для целевого использования  амортизационных начислений ОАО  «ПЗСП» рекомендуется в учетной  политике предусмотреть формирование амортизационного фонда.

Амортизационный фонд имеет следующие основные преимущества по сравнению с другими инвестиционными фондами:

•   амортизационные отчисления, которые входят в состав амортизационного фонда, являются достаточно дешевыми ресурсами, так как включаются в состав себестоимости продукции и не подлежат налогообложению;
•   амортизационный фонд включает стоимость основных фондов, перенесенную на продукцию, и продолжает свой оборот в производственном процессе в виде инвестиций в основной капитал;
•   амортизационный фонд подвержен планированию и контролю.

Порядок формирования и  использования амортизационного фонда в ОАО «ПЗСП» предлагается проводить по этапам, представленным на рисунке 10.

 

Рисунок 2. Этапы формирования и движения амортизационного фонда в ОАО «ПЗСП»

Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизационного фонда в ОАО «ПЗСП» необходимо ввести «Регистр по учету формирования амортизационного фонда», форма которого представлена в таблице 7.

 

 

 

Таблица 7. – Регистр по учету формирования амортизационного фонда

Налогоплательщик     ОАО "ПЗСП"
ИНН     5904087815
Учетный период     с 1 января по 31 декабря 2011 г.
Месяц	Дата формирования записей	Ежемесячная сумма отчислений в фонд, руб.	Общая сумма фонда, руб.	Сумма резерва, израсходованная  на ремонт, руб.	Остаток резерва, руб.
1	2	3	4	5	6
Январь	31.01.2012 г.	21880,46	21880,46	-	21880,46
Февраль	28.02.2012 г.	21880,46	43760,92	-	43760,92
Март	31.03.2012 г.	21880,46	65641,38	-	65641,38
Апрель	30.04.2012 г.	21880,46	87521,84	-	87521,84
Май	31.05.2012 г.	21880,46	109402,30	-	109402,30
Июнь	30.06.2012 г.	21880,46	131282,76	-	131282,76
Июль	31.07.2012 г.	21880,46	153163,22	-	153163,22
Август	31.08.2012 г.	21880,46	175043,68	-	175043,68
Сентябрь	30.09.2012 г.	21880,46	196924,14	-	196924,14
Октябрь	31.10.2012 г.	21880,46	218804,60	-	218804,60
Ноябрь	30.11.2012 г.	21880,46	240685,06	-	240685,06
Декабрь	31.12.2012 г.	21880,46	262565,52	-	262565,52

 

Суммы начисленной  амортизации по основным средствам  следует продолжать учитывать на счете 02 «Амортизация основных средств», но необходимо организовать учет формирования амортизационного фонда как источника покупки, модернизации и реконструкции объектов основных средств. При отражении на счетах бухгалтерского учета выручки за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) сумму амортизационных отчислений следует учитывать, но затем показывать отдельно и при формировании нераспределенной прибыли не учитывать.

Для этих целей  в ОАО «ПЗСП» можно по счету 02 «Амортизация основных средств»  выделить два субсчета: первый субсчет предназначен для начисления амортизации и  ее списания на «затратные» счета, второй субсчет - для формирования амортизационного фонда и наблюдения за его целевым использованием, при этом делается бухгалтерская запись: Дебет счета 90 «Выручка» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизационный фонд».

Также можно  использовать любой номер забалансового  счета предприятия, где будет  осуществляться анализ целевого использования  амортизационного фонда по основным средствам.

При покупке, модернизации, реконструкции объектов основных средств  может быть сделана следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - отражены затраты на покупку, модернизацию и реконструкцию объектов основных средств;

Кредит счета 015 «Амортизационный фонд организации» - отражены затраты на покупку, модернизацию и реконструкцию объектов основных средств.

Для контроля за движением  амортизационного фонда в ОАО  «ПЗСП» рекомендуется вести аналитический  учет по каждому объекту основных средств, содержащий информацию о первоначальной и  остаточной  стоимости объектов, величине начисленной за соответствующий период амортизационных отчислений, величине накопленного в соответствующем периоде амортизационного фонда, планируемом периоде обновления, направлении расходования средств амортизационного фонда на ремонты и полное восстановление, характере обновления – воспроизводство аналогичного  объекта, худшего или лучшего образца,  направлении средств  амортизационного фонда на  воспроизводство другого объекта.  В современных условиях важнейшим направлением совершенствования амортизационной политики  является  общее повышение норм  амортизации на  основе снижения срока полезного использования основных средств.

Следует отметить при  обычном линейном начислении амортизации возможно лишь «пассивное» управление воспроизводством основных средств. При линейном начислении амортизации одного средства труда возможно лишь простое воспроизводство, процесс воспроизводства не управляем. Но при увеличении концентрации производства возможно уже расширенное воспроизводство машин даже при нормальной амортизации. Например, если в ОАО «ПЗСП» применяются при производстве панелей  три одинаковых вибропресса, то накопленная сумма амортизации за первый год уже будет достаточной для приобретения еще одного нового вибропресса. То есть со второго года на заводе может быть уже четыре вибропресса, с третьего - пять и т.д. Таким образом, концентрация производства обеспечивает возможность расширения производства за счет амортизации. При этом на заводе  можно рекомендовать применять «перекрестное» финансирование в рамках амортизационного фонда, например, при финансировании приобретения машин и оборудования за счет накопленной суммы амортизации по зданиям.

В настоящее время  в Обществе применяется линейный способ начисления амортизации. Проведем сравнительный расчет с использованием разных методов амортизации.

Для расчета возьмем  два вибропресса стоимостью по 100 тыс.руб. и сроком полезного использования 5 лет. В таблице 8 показаны процессы формирования и использования амортизационного фонда за счет линейной равномерной амортизации и способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным двум.

Таблица 8. – Сравнительный расчет воспроизводства основных средств ОАО «ПЗСП» за счет амортизации

Показатель	Годы эксплуатации
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Простая линейная амортизация
Количество единиц оборудования, шт.	2	2	2	3	3	2	2	3	2	3
Остаточная стоимость  ед. оборудования на начало года, тыс.руб.	200	160	120	180	120	180	140	200	140	200
Норма амортизации, %	20	20	20	20	20	20	20	20	20	20
Годовая сумма амортизационных  отчислений, тыс. руб	40	40	40	60	60	40	40	60	40	60
Накопленный в амортизационный  фонд на конец года, тыс.руб.	40	80	120	80	140	80	120	80	120	80
Возможность приобретения нового  оборудования на конец года, шт	-	-	1	-	1	-	1	-	1	-
Израсходовано из амортизационного фонда, тыс.руб.	-	-	100	-	100	-	100	-	100	-
Нелинейный  метод (двойная  норма амортизации к остаточной стоимости)
Количество единиц оборудования, шт.	2	2	3	3	4	3	3	3	4	3
Остаточная стоимость  ед.оборудования на начало года, тыс.руб.	200	120	172	103	162	182	109	158	195	109
Норма амортизации, %	40	40	40	40	40	40	40	40	40	40
Годовая сумма амортизационных  отчислений, тыс. руб	80	48	68,8	41,2	80,4	72,6	51,4	63	85,6	51,4
Накопленный в амортизационный  фонд на конец года, тыс.руб.	80	128	96,8	138	118	91	142	105	91	142,4
Возможность приобретения нового  оборудования на конец года, шт	-	1	-	1	1	-	1	1	-	1
Израсходовано из амортизационного фонда, тыс.руб.	-	100	-	100	100	-	100	100	-	100

 

Данные таблицы 15 демонстрируют, что при использовании ускоренной амортизации обновление основных средств  возможно более быстрыми темпами. Приобретение дополнительной единицы оборудования возможно в условиях линейного способа  амортизации к концу третьего года, а при использовании ускоренной амортизации  - к концу второго года.

Основными доводами против использования ускоренных методов  амортизации является то, что завышается себестоимость и соответственно занижается прибыль, и то, что неравномерное распределение амортизации вызывает колебание издержек.

Однако, необходимо отметить, что в первые годы эксплуатации оборудование, как правило, используется более  эффективно с позиции формировании стоимости продукции: меньше затраты, связанные с обслуживаем оборудования (трудоемкость и материалоемкость обслуживания). В последующие годы затраты по обслуживанию увеличиваются. Поэтому при использовании в ОАО «ПЗСП» ускоренной амортизации может измениться лишь структура себестоимости. Массовое применение ускоренной амортизации, обеспечивая воспроизводство основных средств, не приведет к росту издержек производства продукции. Также при использовании ускоренной амортизации накопленный амортизационный фонд менее подвержен обесценению под воздействием инфляции и не подпадает под налоговое бремя предприятия.

На основании проведенного расчета ОАО «ПЗСП» рекомендуется  формировать амортизационный фонд и использовать ускоренную амортизацию, что  позволит избежать дефицита в  инвестициях в обновление основных средств и продолжить динамичное развитие завода.

3.2 Контроль учета  основных средств

Одним из важных путей  совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного  контроля со стороны руководства  предприятия. Просмотр заместителем директора бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

ОАО «ПЗСП» рекомендуется  осуществлять дополнительный контроль учета основных средств под непосредственным контролем финансового директора  предприятия. При этом генеральный директор  будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.

Одним из наиболее эффективных  методов контроля в области бухгалтерского учета является внутренний аудит  хозяйственных операций, целью которого является проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.