Совершенствование учета основных средств на примере ОАО «ПЗСП»

В связи с расширением деятельности ОАО «ПЗСП» численность работников в 2011 г. увеличилась по сравнению с 2009 г. на 25 человек и достигла 811 человек. Производительность труда в 2011 г. составила 2587,9 тыс. рублей, что больше показателя 2009 г. на 136,88 тыс. рублей.

Бухгалтерский учет в  ОАО «Пермский завод силикатных панелей» регламентируется законами, нормативными актами и положениями  по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением, которая подчиняется главному бухгалтеру.

Бухгалтерский учет по всем участкам учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляется с использованием управленческой программы Альфа. Исключением является учет труда и заработной платы, который осуществляется в  программе «1С: Предприятие «Зарплата и кадры».

В ОАО «Пермский завод силикатных панелей» разработана и утверждена учетная политика в целях бухгалтерского  и налогового учета.

2.2 Учет поступления и аналитический учет основных средств

Движение основных средств в ОАО «ПЗСП» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Порядок отражения в  бухгалтерском учете поступления  основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

 В учетной политике завода  определено, что к основным средствам относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Основные средства стоимостью до 40 000 рублей в ОАО «ПЗСП»  отражаются в составе материально-производственных запасов и  подлежат списанию одновременно с вводом их в эксплуатацию.

Учет основных средств Общества осуществляется в программе Альфа,  модуль «Локализация Главной книги».

В ОАО «ПЗСП» основные средства поступают несколькими способами. Варианты поступления основных средств на завод, порядок формирования их первоначальной стоимости и документальное оформление операций приведены в таблице 2.

Таблица 2. – Варианты поступления основных средств в ОАО «ПЗСП»

Вариант поступления	Первоначальная стоимость	Документальное подтверждение (первичные документы)
Поступление за плату	Фактические затраты на приобретение основных средств	Договор купли-продажи, счет-фактура,  товарная и товарно-транспортная накладная, платежное поручение
Изготовление основного средства собственными силами	Фактические затраты на изготовление основного средства	Табель учета рабочего времени, заказ-наряд, расчет заработной платы,  акт приема-сдачи выполненных работ, услуг; бухгалтерские справки
Вклад в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями	Учредительный договор, бухгалтерская справка, накладная

 

 В случае приобретения основных средств за плату приобретение осуществляется на основании  служебной записки, которая заполняется начальниками участков. В служебной записке обосновываетс необходимость приобретения тех или иных предметов труда, а также инструментов и оборудования. Служебная записка утверждается руководителем предприятия. Затем на основании утвержденной служебной записки издается приказ о приобретении. Приобретение основных средств осуществляется по договорам поставки на основании товарных накладных.

Поступающие  основные  средства   принимает   постоянно   действующая комиссия,  утвержденная  приказом    директора ОАО  «ПЗСП».

В состав комиссии включены должностные лица, обязанности которых связаны с эксплуатацией основных средств: инженер, мастер участка, экономист, лица, ответственные за сохранность основных средств, главный бухгалтер.

На основании сопроводительных документов поставщика составляется Акт  приема-передачи основных средств ф. № ОС-1. При этом сверяется  наличие  поступивших  средств,  с  сопроводительными транспортными  документами. После   оформления   акта  ф. № ОС-1,  его   утверждает  директор по финансам ОАО «ПЗСП» и  документ поступает  в  бухгалтерию.  К  акту  формы № ОС - 1 прилагают техническую документацию,  относящуюся  к  данному  объекту  основных  средств  (паспорт,  чертежи  и  другие).

При приемке–передаче зданий (сооружений) составляется Акт формы             № ОС-1а. Когда к учету принимается несколько объектов основных средств, комиссией составляется акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)  ф. № ОС – 1б. Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя завода. Если обнаружены дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования ф. № ОС-16. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации - исполнителя.

В бухгалтерском учете ОАО «ПЗСП» основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Бухгалтерский учет основных средств в ОАО «ПЗСП» ведется  пообъектно. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми  приспособлениями и принадлежностями;  отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер который наносится не стираемой краской  на отдельный объект либо на группу однотипных объектов основных средств. Инвентарный номер остается неизменным на весь срок эксплуатации объектов на предприятии. После присвоения основному средству инвентарного номера такой объект называется инвентарным.  Объекты с присвоенными им инвентарными номерами в ОАО «ПЗСП» регистрируются в специальной книге (ведомости) «Регистрация инвентарных номеров» и подлежат аналитическому учету в инвентарных карточках ф. № ОС-6, которые ведутся в бухгалтерии, но после того, как получен акт приема передачи основных средств. Инвентарная карточка составляется бухгалтером в одном экземпляре. Инвентарной карточке присваивается номер согласно схеме нумерации первичных учетных документов. В инвентарной карточке по ф. № ОС-6 отражается информация об объекте основных средств - о принятии его к учету, перемещении внутри организации, реконструкции, модернизации, капитальном ремонте, а также о выбытии или списании.

Бухгалтерские записи по поступлению основных средств приведены в таблице 3.

Таблица 3. - Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств в ОАО «ПЗСП»

Дебет	Кредит	Содержание операции
Поступление за плату
08	60	Поступило основное средство от поставщика
19	60	Отражена сумма НДС по приобретенному объекту
08	60, 76	Отражены расходы на доставку объекта, стоимость консультационных и информационных услуг
01	08	Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости
68	19	Принят к вычету НДС  по объекту
Поступление основных средств, требующих монтажа
07	60	Получено оборудование, требующее монтажа
19	60	Отражен НДС по полученным объектам
68	19	Принят НДС к вычету
08	07	Передано подрядчику оборудование, требующее монтажа
08	60	Приняты от подрядчика работы по монтажу оборудования
19	60	Отражен НДС по принятым работам
68	19	Принят НДС к вычету
01	08	Введено в эксплуатацию основное средства
Изготовление основных средств собственными силами
08	70 (69, 10, 60, 25)	Отражены затраты на изготовление основного средства
01	08	Введено в эксплуатацию основное средства
Вклад в уставный капитал
75	80	Отражена задолженность  учредителей по взносу в уставный капитал
08	75	Отражено поступление  основных средств в качестве вклада в уставный капитал
01	08	Введен в эксплуатацию объект основных средств

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» в ОАО «ПЗСП» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. В программе «Альфа» бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 01 или журнал – ордер № 13, который является регистром синтетического учета основных средств.

  В целом организацию учета поступления основных средств на завод следует признать удовлетворительной. Бухгалтерский учет поступления основных средств в ОАО «ПЗСП» организован в соответствии с нормативно-правовыми актами, действующими на территории РФ.

2.3 Учет амортизации основных средств

 

В процессе деятельности завода объекты основных средств изнашиваются и теряют свои первоначальные качества. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.  В ОАО «ПЗСП» в соответствии с учетной политикой амортизация объектов основных средств производится линейным способом. Линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного предприятием с учетом классификации основных средств. При использовании  линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле:

К = (1/n)х100%,                                                 (1)

где К  — норма амортизации (%) к первоначальной стоимости; n — срок

полезного использования  объекта, выраженный в месяцах.

Например, на предприятии  принят в эксплуатацию объект основных средств, его первоначальная стоимость 6000 тыс. рублей. Срок его полезного использования составляет 10 лет. При применении линейного способа начисления амортизации ее годовая норма в течение всех 10 лет составит 10 % от первоначальной стоимости объекта. Годовая сумма амортизации будет равна 600 тыс. рублей (6 000 000 х 10 %), месячная амортизация – 50 000 рублей (600 000 : 12 мес.).

Этот способ применяется к группе однородных объектов основных средств  в течение всего срока их полезного  использования. Срок полезного использования  объекта основных средств определяется на заводе при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании технической документации и действующего законодательства.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются  ежемесячно, в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления в ОАО «ПЗСП» по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев нахождения объекта на реконструкции  и модернизации по решению директора завода и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

При начислении амортизации бухгалтер ОАО «ПЗСП» составляет специальный расчет. В настоящее время используется карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств. Она применяется в ОАО «ПЗСП»  для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.

Важно отметить, что в ОАО «ПЗСП» не начисляется амортизации на:

- объекты, потребительские  свойства которых с течением  времени не изменяются (земельные  участки и объекты природопользования);

- объекты жилищного  фонда принятые к учету до 01.01.2006 г., которые  не используются Обществом для извлечения дохода (не учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности).

По объектам жилфонда, приобретенным после 01.01.06г. (в связи с изменением Налогового Кодекса РФ), которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, начисляется амортизация в общеустановленном порядке.

Разработочная таблица «Расчет амортизации  основных средств» формируется ежемесячно. Таблицы по расчету амортизации основных средств в бухгалтерии завода ведутся по данным карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.

Операции  на  счете  02  отражаются  в  журнале - ордере  №13 на основании  первичных  документов  (актов, разработочных  таблиц,  расчетов  амортизации  и  пр.).

Аналитический учет ведется в разрезе групп отдельных основных средств предприятия. Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Аналитический  учет ведется в разрезе видов основных средств.