Составление и содержание годовой бухгалтерской отчетности

- Отчет о прибылях  и убытках (форма N 2) (приложение  В).

 

2.2. Порядок составления  и формирование показателей отчетности

 

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Предприятие должно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель.

Критерии существенности предприятие выбирает самостоятельно. Это может быть как общеустановленный  порог существенности в 5 % от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный показатель. Представляется, что для разных характеристик финансового состояния предприятия этот показатель может быть разным. Главное - отразить решения по выбору критериев и причину такого выбора в пояснительной записке. Форма раскрытия существенных показателей также произвольна: от отражения непосредственно в формах или представления отдельной формы по каждому показателю до отдельных письменных пояснений.

Годовая отчетность за год  требует представления данных за прошлый год. При этом должна быть соблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что должен подтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым правилам. Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер должен отразить это в пояснительной записке.

Рассмотрим формирование показателей по каждой форме отдельно.

Форма № 1 "Бухгалтерский  баланс" (Приложение 1)

Статьи баланса заполняются  на основании данных Главной книги  или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью.

Форма № 2 "Отчет о  прибылях и убытках" (Приложение 2)

Форма № 2 состоит из 4 разделов:

• 1 раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности";
• 2 раздел "Операционные доходы и расходы";
• 3 раздел "Внереализационные доходы и расходы;
• 4 раздел "Чрезвычайные доходы и расходы"

А также справочные данные и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря  включительно. Показатель, который  нужно вычесть или который  имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках. Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также оказывается отдельно. В графе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4- за прошлый год.

Форма № 3 "Отчет об изменениях капитала" (Приложение 3)

В форме № 3 отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. При этом все показатели Отчета об изменениях капитала указываются  за предыдущий и отчетный год. Малые  предприятия, которые не подлежат обязательной аудиторской проверке могут не заполнять эту форму и формы № 4 и № 5.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) включает в себя 3 раздела:

- раздел I "Изменения капитала";

- раздел II "Резервы";

- справочный раздел.

Форма № 4 "Отчет о  движении денежных средств" (Приложение 4)

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о  том, какие денежные поступления  были у фирмы в отчетном периоде  и на что она их расходовала.

То есть в этом Отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей называют деятельность, целью которой является получение  прибыли. Это производство продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг. К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений. А финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций краткосрочного характера).

По каждому из видов  деятельности организация рассчитывает такой показатель, как "чистые денежные средства". Он равен разнице между  поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (Приложение 5)

Наконец, в состав годовой  бухгалтерской отчетности входит форма  № 5 – приложение к бухгалтерскому балансу. В ней приводят данные о  наличии и движении в течение  отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

Пояснительная записка.

Пояснительная записка  составляется произвольной формы и  содержит информацию о деятельности предприятия, о численности работающих, основные показатели и факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения по распределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приводятся дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочие активы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и №2.

Если предприятие имеет  дочерние и зависимые общества, то это тоже отражается в пояснительной записке. Еще необходимо раскрывать сведения об изменении учетной политики. Также указываются ограничения прав собственности на имущество и если это акционерное общество - сведения об акциях (выпущенных, выкупленных и причины по которым они выкуплены), существенные события, которые произошли после отчетной даты.

В пояснительной записке  должны быть отражены:

• текущая платежеспособность,
• ликвидность,
• деловая активность,
• долгосрочная платежеспособность,
• финансовая структура и доходность.

 

2.3. Анализ и порядок составления бухгалтерского баланса

 

Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность ООО «Гурман» составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

Перед заполнением Бухгалтерского баланса в ООО «Гурман» проводят его реформацию. Смысл реформации баланса заключается в закрытии субсчетов счета 90 "Продажи" и счета 91 "Прочие доходы и расходы" (посредством списания сальдо каждого из субсчетов, кроме субсчета 9, на субсчет 9) и списании финансового результата, сформированного в течение 2008 г., со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Счета 90, 91 и 99 предназначены  для формирования результатов отчетного  года, а в ночь с 31.12.2008 на 01.01.2009 "отчетный 2008 год" становится "прошлым годом", а "отчетным годом" становится 2009 г. Поэтому счета 90, 91 и 99 (в том числе все их субсчета) по состоянию на 01.01.2009 не должны иметь начального сальдо. Финансовый результат 2008 г. прибавляется к финансовым результатам предшествующих лет, отражаемым на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Бухгалтерские записи, производимые при реформации баланса, датируются 31.12.2008 (хотя фактически, конечно, их делают уже в январе - марте 2009 г.) и по сути являются последними проводками 2008 г.

Бухгалтерский баланс представляет собой "моментальную фотографию" ООО «Гурман» по состоянию на отчетную дату. Так, в годовом Бухгалтерском балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало года (т.е. на 1 января) и на конец года (т.е. на 31 декабря).

В активе Бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе ООО «Гурман» по состоянию на начало и на конец отчетного года. Актив баланса включает в себя два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".

В разд. I "Внеоборотные активы" отражается имущество, срок использования которого превышает 12 мес.: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство (и прочие незавершенные вложения во внеоборотные активы), долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы, формирующиеся, так как ООО «Гурман» применяет ПБУ 18/02.

По строке 120 "Основные средства" отражается дебетовое  сальдо счета 01 "Основные средства" за вычетом кредитового сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" В ООО «Гурман» по данной статье отражена остаточная стоимость основных средств, которая составила 3516226 руб.

Итоговая сумма строк 110 - 150 отражается по строке 190 "Итого  по разделу I", отражающей общую сумму внеоборотных активов ООО «Гурман» которая составила 3516226 руб.

В разд. II "Оборотные  активы" Бухгалтерского баланса  отражается имущество, срок использования  которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

По строке 210 "Запасы" показывается общая стоимость запасов ООО «Гурман», отраженных по строкам 211 - 217, поэтому сначала заполняют строки 211 - 217, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 210. В ООО «Гурман» запасы составляют 1839892 руб.

При отражении в балансе  материальных запасов следует учесть, что на балансе могут находиться только те объекты, право собственности, на которые принадлежит ООО «Гурман».

По строке 214 "Готовая  продукция и товары для перепродажи" отражаются дебетовое сальдо счета 41 "Товары". Стоимость товара составляет 311912 руб.

По строке 216 "Расходы  будущих периодов" отражается дебетовое  сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов", сумма которых 1527980 руб. При отнесении сумм на счет 97 "Расходы будущих периодов" следует отличать их от сумм авансов и предоплат.

По строке 240 "Дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты)", в зависимости от срока погашения данной дебиторской задолженности в соответствии с договорами и прочими документами, отражаются суммы дебетовых сальдо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (выданные авансы), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (предъявленные счета за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги), 68 "Расчеты по налогам и сборам" (суммы переплаты налогов, превышения налоговых вычетов над начисленными суммами и прочие суммы дебиторской задолженности государства перед организацией), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (сумма превышения выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам над суммой начислений в Фонд социального страхования РФ, а также суммы переплаты по ЕСН и иным платежам в соответствующие фонды), 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (невозвращенные подотчетные суммы), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба ит.д.), 75 "Расчеты с учредителями" (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал), 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (в части дебиторской задолженности). В ООО «Гурман» по данной строке отражена задолженность по подотчету, которая составляет 2256 руб.

При этом по строкам 231 и 241 "в том числе покупатели и  заказчики" отражаются соответствующие  суммы дебетовых сальдо счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если на счете 76 присутствуют расчеты за реализованные ценности, работы и услуги) за вычетом кредитового сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

По строке 250 "Краткосрочные  финансовые вложения" отражается дебетовое  сальдо счета 58 "Финансовые вложения". На конец исследуемого периода сумма вложений составила 25000 руб. Эта строка заполняется в части краткосрочных финансовых вложений.

По строке 260 "Денежные средства" отражается сумма дебетовых  сальдо счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета". В ООО «Гурман» данная сумма составляет 9363 руб.

В конечном счете, итоговая сумма строк 210 - 270 показывается по строке 290 "Итого по разделу II", отражающей общую сумму оборотных активов ООО «Гурман» которая составила 1876511 руб. Общий же итог актива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 190 и 290 и отражается по строке 300 и составляет 5392737 руб.

В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества ООО «Гурман» - о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).

В пассиве выделяют три  раздела, нумерация которых продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные  обязательства".

В разд. III "Капитал  и резервы" отражаются сведения о  собственном капитале ООО «Гурман», данная сумма составляет 9100руб. в том числе:

- по строке 410 "Уставный  капитал" отражается кредитовое  сальдо счета 80 "Уставный капитал", т.е. величина уставного капитала 7600 руб., установленная в учредительных документах ООО «Гурман»;

- по строке 420 "Добавочный  капитал" отражается кредитовое  сальдо счета 83 "Добавочный  капитал" равный 1500 руб.

По строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сальдо одноименного счета 84, причем:

- если по счету 84 сформировано кредитовое сальдо, отражающее величину нераспределенной  прибыли, данная сумма показывается  обычной записью,

- а если по счету  84 сформировалось дебетовое сальдо, отражающее нераспределенный убыток, его сумма отражается в круглых скобках и вычитается при подсчете итога разд. III пассива баланса.