Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности

Такое раскрытие может  быть осуществлено организацией путем  включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно  в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

5 Порядок представления и публикации отчетности. Хранение отчетности

Одним из основных требований к отчетности в условиях рынка  является ее доступность и открытость для заинтересованных пользователей. В соответствии с законодательством  РФ практически все организации  обязаны предоставлять отчетность учредителям или собственникам  имущества, территориальным органам  статистики и налоговым органам. Акционерные общества открытого  типа, кредитные организации, банки  обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным годом.

В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании  года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном  учредительными документами организации.

Организация должна обеспечить пользователям возможность ознакомиться с бухгалтерской отчетностью, для  чего она должна быть:

- представлена каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

- представлена (по одному экземпляру бесплатно) органу государственной  
 
статистики и по другим адресам, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

- в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, должна быть опубликована вместе с итоговой частью аудиторского заключения. Территориальные органы государственной статистики требуют представления им (по месту регистрации организации) не только годовой, но и промежуточной (квартальной) отчетности, что не предусмотрено нормативными актами. Следовательно, ответственность за непредставление промежуточной отчетности органам государственной статистики отсутствует.

В соответствии с п. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете»:

- бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи;

- пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде;

- днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности.

Кроме того, обязанность  организации обеспечить сохранность  бухгалтерских документов и предусмотрена статьей 17 Закона «О бухгалтерском учете».

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и  бухгалтерская отчетность хранятся в течение периода, который установлен в соответствии с правилами организации  государственного архивного дела, но не менее 5 лет.

Для определения конкретных сроков хранения тех или иных документов применяется Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации с указанием сроков хранения.

По срокам хранения все  бухгалтерские документы можно  условно разделить на два вида:

-  документы, которые должны храниться определенной время, то есть документы с временным сроют хранения;

-  документы, которые должны храниться постоянно.

Временные сроки хранения, то есть сроки хранения, установленные в годах (1 год, 5 лет, 75 лет), используются абсолютно всеми организациями.

Срок хранения бухгалтерских  документов установлен Перечнем в размере 5 лет.

Расчет срока хранения документов производится с 1 января года, который следует за годом окончания  их делопроизводства.

Для некоторых бухгалтерских  документов установлен более длительный или более короткий временной  срок хранения.

Например, лицевые счета  работников предприятия должны храниться  в течение 75 лет. В случае отсутствия в организации лицевых счетов, в течение такого же срока хранятся документы:

-  на выдачу заработной платы, пособий, гонораров, материальной помощи и других выплат (сводные расчетные или расчетно-платежные ведомости);

-  о приеме выполненных работ (акты, справки, счета).

В то же время образцы  подписей материально ответственных  лиц, утвержденные лимиты и фонды  заработной платы хранятся до минования надобности. Это значит, что указанные документы имеют только практическое значение. Срок их хранения определяется самой организацией, но он не может быть менее одного года.

В течение 1 года необходимо также хранить месячные бухгалтерские отчеты и приложения к ним, заказы на бланки учета и отчетности, переписка о сроках представления бухгалтерской и финансовой отчетности.

Постоянные сроки хранения применяются только теми организациями, документы которых являются источниками комплектования архивов. К ним относятся:

-  государственные, муниципальные организации, документы которых поступают на хранение в архивы в установленном порядке;

-  негосударственные организации, которые передают свои документы в архив на основании договора, заключенного с архивом.

Что касается организаций, которые  не являются источниками комплектования государственных и муниципальных архивов, то документы с постоянным сроком хранения они должны хранить следующим образом:

-  государственные и муниципальные организации - 10 лет;

-  негосударственные организации - не менее 10 лег.

Причем дальнейший срок хранения таких документов негосударственные  организации определяют самостоятельно в соответствии с действующим законодательством или с необходимостью практического использования этих документов.

К таким документам относятся:

- годовые бухгалтерские балансы и отчеты; документы к ним (приложения к балансу, пояснительные записки, специализированные формы).       

-  аналитические документы к годовым балансам и отчетам (таблицы, записки, доклады).

- документы о рассмотрении и утверждении годовых балансов и отчетов (протоколы, акты, заключения).

- отчеты по перечислению денежных сумм по государственному и негосударственному страхованию (пенсионному, медицинскому, социальному, занятости).

- годовые отчеты по налогам.        

- оперативные отчеты по счетам в иностранной валюте за границей. 

-  программы, руководства по организации и внедрению автоматизированных систем бухгалтерского учета и отчётности.    

Некоторые виды документов постоянного срока хранения негосударственные  организации обязаны хранить  в течение всей своей деятельности вплоть до ликвидации.

Например:

-  сводные годовые бухгалтерские балансы и отчеты, а также документы к ним (приложения к балансу, пояснительные записки, специализированные формы);

-  передаточные, разделительные, ликвидационные балансы; приложения, пояснительные записки к ним;

-  документы о переоценке основных фондов, определении износа основных средств, оценке стоимости имущества организации (протоколы, акты, расчеты, заключения);

-  документы о ведении валютных и конверсионных операций, операций с грантами (отчеты, сводки);

-  паспорта сделок;

-  книги, журналы, карточки учета ценных бумаг.

Снижать срок хранения, которые  установлены Перечнем, организация  не может. В то же время, исходя, из специфических  особенностей своей работы, она может  увеличить сроки хранения некоторых  документов и хранить их дольше установленного Перечнем срока.

6 Система регулирования  учета и отчетности в Российской  Федерации

В Российской Федерации бухгалтерский  учет и отчетность строго регламентируются законодательными органами, причем в  разработке нормативных документов велика роль государства. Кроме того, существует нацеленность отчетности на удовлетворение требований в первую очередь налоговых органов и  отсутствует возможность применения профессионального суждения бухгалтеров.

Следует отметить, что за последние  десятилетия в России подходы  к регулированию бухгалтерского учета претерпели определенные изменения.

 В годы советской власти  бухгалтерский учет регулировался  так называемыми подзаконными  актами – инструкциями, приказами,  положениями и методическими  указаниями, которые выпускались  министерствами и ведомствами  страны и республик; методология  учета задавалась Министерством  финансов СССР. Основными регулятивами  в области бухгалтерского учета  были так называемые положения:  Положение о главных бухгалтерах,  Положение о бухгалтерских отчетах  и балансах и др.  
Это были документы предписывающего характера, практически не дававшие бухгалтеру возможности выбора учетных процедур. В них регламентировались действия бухгалтера в виде типовых проводок, задавалась жесткая структура отчетности.

В настоящее время в России сложилась  четырехуровневая система регулирования  учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали  экономические преобразования в  стране и активное распространение  международных стандартов финансовой отчетности. Система регулирования, разработанная Департаментом методологии  бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, выделяет законодательный, нормативный, методический и организационный  уровни.

Первый уровень наряду с другими  законодательными актами образует Закон  о бухгалтерском учете. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском  учете стоят другие законы, например, Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности (например, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ).

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 23 июля 1998 г. № 34н, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие частей первой, второй и третьей Гражданского кодекса Российской Федерации и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения (Положение о бухгалтерских отчетах и Положение о главных бухгалтерах), законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

Второй уровень составляют положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработанные  Минфином России согласно государственной  программе перехода Российской Федерации  на принятую в международной практике систему учета и статистики в  соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В положениях по бухгалтерскому учету рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций. Многие положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности, например, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России, а ранее –  и в СССР. План счетов – документ общего порядка – является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций  и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи  с изменяющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. № 94н утвердил План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г. и действует по настоящий момент.

Третий уровень объединяет документы  рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и  ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы второго уровня обязательны для всех организаций (например, План счетов), то документы  третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, ПБУ 4/99 является документом второго уровня, а ежегодные приказы  Минфина России, издаваемые в его  развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые  самой организацией. Так, рабочий  план счетов, составленный на основе Плана  счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, являются документами четвертого уровня.

Формирование современной системы  регулирования бухгалтерского учета  и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения  во всем мире международных стандартов финансовой отчетности — МСФО, разрабатываемых  Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standard Committee — IASC).