Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности

3.2 Отчет о прибылях  и убытках

Отчет о прибылях и убытках представляет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В отчете указываются: 
- доходы и расходы по обычным видам деятельности; 
- прочие доходы и расходы; 
- прибыль (убыток) до налогообложения; 
- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Данный отчет служит связующим  звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и  показывает, за счет чего произошли  изменения в текущем балансе  по сравнению с предыдущим. В отличие  от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам  не общее материально-финансовое положение  организации, а то, насколько успешно  она осуществляет свою хозяйственную  деятельность в отчетном периоде. Отчет  наглядно демонстрирует эффективность  работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку  раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде  за счет определенных доходов и расходов.

3.3 Отчет об  изменении капитала

Отчет об изменении капитала раскрывает информацию о движении уставного (складочного) капитала (счет 80), резервного капитала (счет 82), добавочного капитала (счет 83), а также об изменениях величины  
 
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84). Кроме того, в этой форме указываются суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные и унитарные  предприятия (учреждения), субъекты малого предпринимательства отчет об изменении капитала представлять не обязаны.

3.4 Отчет о движении  денежных средств

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Под текущей деятельностью  понимается обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных  участков, объектов недвижимости, оборудовании, нематериальных активов и других внеоборотных активов; предоставление другим организациям займов и осуществление  прочих финансовых вложений (выпуском облигаций и других ценных бумаг  долгосрочного характера, приобретение ценных бумаг других организаций и т.п.).

Финансовой деятельностью  считается деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений, выпуском облигаций  и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных  на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Эта форма годовой бухгалтерской  отчетности раскрывает перед пользователями картину обеспеченности организации  наличными деньгами. 
В данной форме отчета отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств по счетам 50 "Касса" (за исключением субсчета "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

3.5 Приложение к бухгалтерскому балансу

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме №1. Отчет состоит из 10 разделов: 
- Нематериальные активы; 
- Основные средства; 
- Доходные вложения в материальные ценности; 
- Расходы на НИОКР; 
- Расходы на освоение природных ресурсов; 
- Финансовые вложения; 
- Дебиторская и кредиторская задолженность; 
- Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат); 
- Обеспечения; 
- Государственная помощь. 
Если в качестве приложения к балансу будет использоваться типовая форма, то незаполненные строки из нее удаляются.

3.6 Пояснительная  записка

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности. 
Но стандартизированной формы или структуры пояснительной записки не определено. Поэтому организации вправе группировать составные части пояснительной записки на свое усмотрение, но так чтобы информационная составляющая удовлетворяла всем требованиям нормативных документов. 
Например, структура пояснительной записки может быть такой: 
- Общие сведения; 
- Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения; 
- Расшифровка отдельных показателей отчетности; 
- Информация о связанных сторонах; 
- Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации; 
- Решения учредителей по итогам отчетного года.

В пояснительной записке  должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние  и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим  обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета  рассматривается как уклонение  от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете. В пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения  в своей учетной политике на следующий  отчетный год.

3.7 Аудиторское  заключение

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, которую организация должна представить в налоговую инспекцию.

Ежегодно проводить аудит  ведения бухучета и составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставлять аудиторское  заключение обязаны не все организации. В частности, обязательный аудит  проводится, если: 
- организация организована в форме ОАО; 
- объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает 500 000 МРОТ; 
- сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200 000 МРОТ; 
- организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам  обязательного аудита, должна прилагаться  к бухгалтерской отчетности.

Разрабатывая формы бухгалтерской  отчетности, Минфин России не мог учесть специфику деятельности каждой организации. Поэтому если содержание типовых  образцов не отражает каких-то особенностей, бухгалтер вправе уточнить существующие бланки или разработать собственные  формы отчетности. Они также должны отвечать общим принципам построения и быть приложены образцы в учетной политике.

3.8 Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности

Отдельные показатели бухгалтерской  отчетности находятся между собой  в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой  
построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности позволяет бухгалтеру или пользователю бухгалтерской отчетности убедиться в арифметической правильности заполнения отчетных форм. Показателям бухгалтерской отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так и внешняя (между разными отчетными формами)

Внутреннюю взаимосвязь  легко найти в бухгалтерском  балансе (форма №1). Форма баланса  разбита на 5 разделов, в конце  каждого раздела приведена общая сумма строк по данному разделу, на начало и конец отчетного периода.

Внешнюю взаимосвязь между  элементами форм отчетности можно проследить на примере показателей формы  №3 "Отчет об изменении капитала" и формы №1 "Бухгалтерский баланс" (Уставный капитал в форме № 3 - графа 3, а в форме№1 - строка 410 и  т.д.).

Поскольку при закрытии счетов их сальдо могут попадать либо в  отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, основными формами бухгалтерской  отчетности являются именно эти две  формы. Любые другие формы, по сути, являются аналитическими расшифровками  или дополнением к первым двум формам.

Отличительной чертой бухгалтерской  отчетности является балансовый принцип  взаимосвязи ее показателей. Этот принцип  вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что бухгалтерская отчетность - это  упорядоченная взаимосвязанная  система показателей, характеризующих  условия и результаты хозяйственной  деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности усиливает  ее комплексный характер и облегчает  проверку правильности отчетности.

Таким образом, несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность  в наиболее общем виде представить  взаимосвязь основных элементов  и форм финансовой отчетности.

4 Требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности

Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются организациями  с учетом рекомендуемых образцов форм в приказе МФ РФ от 22 июля 2003г. № 67н. 
Организации могут: 
- устанавливать форму бухгалтерской отчетности, с учетом образцов, рекомендуемых МФ РФ; 
- применять формы, установленные приказом МФ РФ № 67н.

Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей  финансовое положение организации. В связи с этим бухгалтерская  отчетность представляет большой интерес  для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

Инвесторов интересуют два  момента: рост курса ценных бумаг  и возможности фирмы выплачивать дивиденды. Служащие заинтересованы в стабильности финансового положения работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет им, угрожая забастовкой, добиваться повышения заработной платы, отчислений в пенсионные фонды и т.п. Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам. Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары. Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность. Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране. 
Общественность - это весьма аморфная группа, и поэтому ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

В связи с широким кругом потребителей информации, возникает  необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного  восприятия содержащихся в отчетности сведений.

Общие требования по составлению  бухгалтерской отчетности содержатся в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999 года № 43н.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством  отбора или формы представлений  она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Организация должна при составлении  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно  от одного отчетного периода к другому.

Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской  отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Простота бухгалтерской  отчетности состоит в ее упрощении  и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать  свою годовую отчетность регламентирован законодательством.

При формировании бухгалтерской  отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской  отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или  способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах  и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о  последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.