Состав годового бухгалтерского отчета

Напомним, что перечень информации, раскрытие которой обязательно  в бухгалтерской отчетности, приведен в последних разделах всех Положений по бухгалтерскому учету. Кроме того, отдельные требования к содержанию пояснительной записки содержатся в п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Таким образом, с 2012 года, по аналогии с отчетностью, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, пояснительная записка (примечания) к бухгалтерской (финансовой) отчетности пояснительная записка приобретает свое истинное – и немалое – значение.

 Другие изменения, которые необходимо учитывать при составлении бухгалтерской отчетности за 2012 год:

6. с 2012 года стало обязательным формирование в бухгалтерском учете резерва по сомнительным;
7. обязательным стало и формирование резерва расходов, связанных с предстоящей оплатой отпусков (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»);
8. лимит, в пределах которого в учетной политике может устанавливаться минимальная стоимость основных средств, поднят с 20 000 до 40 000 рублей;
9. отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с новым ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»;
10. остатки расходов будущих периодов следует отражать в бухгалтерском балансе не в составе запасов, а в составе прочих активов.

Бухгалтерский баланс и его элементы.

 Бухгалтерский баланс представляет финансовое положение организации на отчетную дату, он непосредственно связан с балансовым уравнением. Баланс хорошо отражает окупаемость организации. На основе баланса можно рассчитать многие коэффициенты - ликвидности, финансовой гибкости, окупаемости и т.д.

 Бухгалтерский баланс характеризует предприятие как держателя активов, которые равны обязательствам и капиталу. Как видно из балансового уравнения, бухгалтерский баланс состоит из трех элементов: активы, обязательства, собственный капитал.[26]

Активы - это экономические  ресурсы, контролируемые предприятием, как результат прошлых сделок или событий, которые смогут принести экономическую выгоду в будущем. Как следует из вышесказанного, активы имеют три главные характеристики:

1. хранят в себе будущие экономические выгоды;
2. подтверждают способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от их использования;
3. являются результатом прошлых сделок или событий.

 Такие активы как, например, здания, сооружения и оборудования имеют физическую форму. Но физическая форма не является необходимой для существования актива. Например, патенты и авторские права являются активами, если организация в будущем ожидает получение экономической выгоды от их использования.

 Активы, например дебиторская задолженность и собственность, связаны с юридическими правами, включая право на владение.

Обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как  то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей.

 Из определения обязательства вытекают три его главные характеристики:

1. они воплощают в себе уже существующую постоянную (но не будущую) обязанность, которая влечет за собой отток активов или предоставления услуг;
2. их выполнение для предприятия является обязательным и почти неизбежным;
3. являются результатом прошлых сделок или событий.

Собственный капитал - это активы предприятия после  вычета его обязательств. Другими  словами, собственный капитал - это  остаточная доля владения собственников организации.

 Отчет о прибылях и убытках и его элементы.

 Отчет о прибылях и убытках - это отчет, который измеряет успешность деятельность организации за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организации. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.

Доходы –  это увеличения в экономических ресурсах, путем поступления или иного увеличения активов или путем сокращения обязательств, являющихся результатом основной деятельности предприятия, обычно от продажи товаров, услуг по аренде или предоставления в пользование ресурсов предприятия, приносящих арендные доходы, проценты, авторские гонорары или дивиденды.

Расходы – это  уменьшения экономических ресурсов, путем оттока или иного использования  активов или иного возникновения  обязательств, являющихся результатом  основной деятельности предприятия.

Прибыль – это увеличение собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности, кроме взносов владельцев в капитал.

Убытки –  это уменьшения собственного капитала в результате финансово-хозяйственной  деятельности, кроме изъятий доли владельцев из капитала.

Отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств содержит информацию о поступлении и использовании  денежных средств и их эквивалентов за отчетный период.

 Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, информация, содержащаяся в данном отчете должны удовлетворять потребности различных групп пользователей финансовой отчетности в объективной информации об источниках и направлении использования денежных средств. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации.

 Отчет об изменениях в капитале

 Отчет об изменениях в капитале обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании, таких как суммарные доходы и расходы.

 

 

2.3. Состав и порядок предоставления финансовой отчетности в соответствии с МСФО

 

Вопросы составления  и представления финансовой отчетности в той или иной степени затрагиваются  практически всеми действующими в настоящее время международными стандартами. Однако основным стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Он определяет критерии соответствия финансовой отчетности правилам МСФО; устанавливает требования в отношении существенности, непрерывности деятельности, последовательности представления; определяет обязательные компоненты финансовой отчетности; дает рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм; устанавливает общие требования к признанию и оценке в отчетности объектов и операций.

Целью настоящего стандарта является обеспечение  базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как  с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний.

Для достижения этой цели в настоящем стандарте  устанавливается pяд требований для  представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию.

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах  деятельности и движении денежных средств  компании, полезной для широкого круга  пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. [32]

Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях  компании:

– активах;

– обязательствах;

– капитале;

– доходах и расходах, включая прибыли и убытки;

– движении денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие  компоненты:

– бухгалтерский баланс;

– отчет о прибылях и убытках;

– отчет, показывающий все изменения в капитале;

– отчет о движении денежных средств;

– учетная политика и пояснительная записка.

Финансовая  отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты за отчетный период и движение денежных средств отчитывающейся компании.

 Стандарт ориентирует составителей отчетности, что ее достоверность обеспечивается неукоснительным применением всех положений МСФО, правильным выбором и применением учетной политики, позволяющей представлять уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию, которая вместе с правильно проводимым дополнительным ее раскрытием в пояснительных примечаниях позволяет пользователям понять сущность проведенных компанией операций, событий, происшедших в ходе ее деятельности, и их влияние на финансовые результаты и финансовое положение компании.[25]

Учетная политика. Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:

1. уместна для потребностей пользователей при принятии решений;
2. надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, то есть свободна от предвзятости; осмотрительна; полна во всех существенных отношениях.

Раскрывая учетную  политику, кроме указания на способы  оценки операций, явлений и предметов, необходимо описать:

1. порядок признания выручки в отчетности;
2. принципы составления консолидированной финансовой отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний;
3. политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов;
4. характеристику подрядной деятельности и учет договоров подряда; отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной собственности, их оценки и переоценки;
5. порядок учета арендованного имущества, материальных запасов.

Важную информацию несут сообщения об учетной политике в отношении учета затрат на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки, оценочных и капитальных  резервов, включая пенсионное обеспечение, правительственных и муниципальных субсидий.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением  следующих случаев:

1. значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций;
2. изменение в представлении требуется международным стандартам финансовой отчетности.

Сравнительная информация должна раскрываться в отношении  предшествующего периода для  всей числовой отчетности, если только обратное не требуется международным  стандартом отчетности. Сравнительная  информация включается в повествовательную  и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности.

Финансовая  отчетность по МСФО должна составляться исходя из допущения о непрерывности  деятельности предприятия в обозримом  будущем, но не менее 12 месяцев после  отчетной даты. Если администрация предприятия не имеет причин для прекращения деятельности, она должна учесть и объяснить в примечаниях к отчетности сомнения в том, что предприятие сохранится и будет действовать в обозримом будущем.

Если администрация  составляет финансовую отчетность не применяя допущения о непрерывности деятельности, она должна объяснить этот факт и его причины в примечаниях к отчетности.

Последовательность  содержания отчетности необходимо сохранять  от одного отчетного периода к  другому. Не следует без нужды  и серьезных обоснований изменять классификацию и содержание отдельных статей отчетных форм. методику учета и оценки различных показателей отчетности. Нежелательны также немотивированные изменения в учетной политике.[32]

Стандарт предусматривает  всего три основания для изменений  в последовательности содержания финансовой отчетности:

1. значительные изменения в характере операций компании, крупные приобретения в отчетный период или. наоборот, значительное выбытие имущества, изменения в обязательствах по заимствованию;
2. вывод на основе аналитических исследований о возможности лучше и всестороннее представить информацию о результатах деятельности и финансовом положении в измененной, перегруппированной отчетности;
3. изменения, предписываемые вновь вводимыми Международными стандартами финансовой отчетности. Требования национальных стандартов, при этом. могут учитываться только тогда, когда изменение финансовой отчетности не противоречит МСФО.