Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчета об изменениях капитала» на примере ООО «ВОСТОКСПЕЦМОНТАЖ»

Средства  инвесторов распределяются по строящимся объектам следующим образом (табл. 4).

 

Таблица 4

Распределение средств инвесторов

На начало отчетного года		На конец отчетного года
Сумма, руб.	Срок сдачи объекта	Сумма, руб.	Срок сдачи объекта
2 800 000	в отчетном году	3 200 000	в следующем году
200 000	в следующем году	500 000	через 2 года

 

В прошлом году организацией из бюджета  получены субвенции в сумме 2 200 000 руб. на финансирование капитальных  вложений во внеоборотные активы; и  субсидии в сумме 1 800 000 руб. на финансирование текущих расходов. Согласно бюджетной  росписи эти средства должны использоваться следующим образом (табл. 5).

 

Таблица 5

Назначение средств целевого финансирования

Получено в предыдущем отчетном году	Сумма, руб.	Назначение
Субвенции	1 200 000	на приобретение объекта основных средств
	1 000 000	на осуществление НИОКР и технологических работ
Субсидии	770 000	на уплату процентов по кредиту
	1 030 000	на ремонт объектов основных средств

 

Информация о наличии и движении средств целевого финансирования отражается в следующих формах бухгалтерской  отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма  N 1);

- в Отчете об изменениях капитала (форма N 3);

- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Сведения  о наличии на начало и конец  отчетного периода отдельных  видов кредиторской задолженности, а также информация о характере  и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, подлежат отражению в формах N 3 и N 5.

Данные о  средствах, полученных из бюджета за отчетный и предыдущий годы, в Отчете об изменении капитала (форме N 3) указываются в Справке в графах 3 и 4 столбца "Из бюджета" с разделением на средства, полученные на финансирование текущих расходов организации, и на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы. Так, сумма полученной в истекшем году субсидии (800 000 руб.) формирует показатель строки 210 "2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего" графы 3 , а сумма полученных в предыдущем году бюджетных средств (2 200 000 руб. + 1 800 000 руб. = 3 000 000 руб.) отражается в соответствии с целевым назначением по строке "2) Получено на:" (в графе 4 по строкам 210 и 220 "капитальные вложения во внеоборотные активы"). При заполнении указанных строк Справки используются аналитические данные о кредитовых оборотах по счету 86 за отчетный и предыдущий год.

Статьи Бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской  отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов и обязательств, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно).

В рассматриваемой ситуации фрагмент формы N 3 будет выглядеть следующим  образом (табл. 6).

 

Таблица 6

Фрагмент формы N 3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель		Из бюджета		Из внебюджетных фондов
		за отчетный год	за предыдущий год	за отчетный год	за предыдущий год
наименование	код
1	2	3	4	5	6
2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего	210	800	1800	-	-
в том числе:
на приобретение строительных материалов	211	800	-	-	-
на уплату процентов по кредиту	212	-	770	-	-
на ремонт объектов основных средств	213	-	1030	-	-
капитальные вложения во внеоборотные активы	220	-	2200	-	-
в том числе:
на приобретение объекта основных средств	221	-	1200	-	-
на осуществление НИОКР	222	-	1000	-	-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5.Изменения, вводимые в заполнение формы № 3«Отчет об изменениях капитала» с 2011 года.

 

Наряду  с отчетом о движении денежных средств отчет об изменениях капитала характеризует изменение финансового  положения организации за период. Известно, что в отчете об изменениях капитала по горизонтали отображается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. С отчетности 2011 г. в эту форму внесены следующие  изменения, которые могут существенно  повлиять на интерпретацию находящейся  в ней информации и на анализ всех операций с собственным капиталом  организации:

- по горизонтали - в  структуру капитала в соответствии  с Планом счетов введена графа  "Собственные акции, выкупленные  у акционеров";

- по вертикали - из состава  операций с 2011 г. исключены:

- строка "Изменения в  учетной политике", которые в  соответствии с действующими  правилами должны проводиться  за счет нераспределенной прибыли;

- строка "Результат от  переоценки объектов основных  средств";

- строка "Результат от  пересчета иностранных валют". По этой строке в соответствии  с п. 14 Положения по бухгалтерскому  учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина  России от 27.11.2006 N 154н, отражается  курсовая разница, связанная с  расчетами с учредителями по  вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации,  подлежит зачислению в добавочный  капитал этой организации;

- строка "Отчисления в  резервный фонд", которые производятся  из чистой прибыли.

В перечень операций с капиталом с 2011 г. вводятся следующие изменения:

- вместо строки "Изменения  в учетной политике", которые  в соответствии с действующими  правилами должны проводиться  за счет нераспределенной прибыли,  вводится разд. 2 "Корректировки  в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок". В соответствии с п. 9 Положения  по бухгалтерскому учету "Исправление  ошибок в бухгалтерском учете  и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного  Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, существенная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  утверждения бухгалтерской отчетности  за этот год, исправляется записями  по соответствующим счетам бухгалтерского  учета в текущем отчетном периоде.  При этом корреспондирующим счетом  в записях является счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка).

В разд. 2 "Корректировки в связи с  изменением учетной политики и исправлением ошибок" изменение капитала предполагается за счет чистой прибыли и "иных факторов". Вопросы возникают не только по поводу очевидного противоречия между этим разделом отчета и приведенным фрагментом из ПБУ 22/2010, но также и по поводу увязки разд. 2 и 1 отчета об изменениях капитала, поскольку в заголовке табл. 2 раздела указан год, предшествующий предыдущему, и предыдущий год. Информация об исправлении ошибок отчетного года в разд. 2 формы N 3 не предусмотрена;

- вместо строки "Результат  от переоценки объектов основных  средств" вводится строка "Переоценка  имущества". Это требует уточнения  термина "имущество". В условиях  реформирования российского бухгалтерского  учета в соответствии с МСФО  баланс формируют активы, обязательства  и капитал. Между терминами  "активы" и "имущество"  существует прямая связь, но  это несколько разные понятия,  и они не являются синонимами. Этот вопрос также нуждается  в уточнении. Кроме того, разница  в данном случае усматривается  в связи с тем, что основные  средства - это не все активы, а  только часть долгосрочных активов.  Возникает вопрос, результаты переоценки  каких активов, кроме основных  средств, могут отражаться в  капитале;

- в состав операций  с капиталом, которые приводят  к его увеличению или уменьшению, введены следующие строки:

- "Доходы, относящиеся  непосредственно на увеличение  капитала";

- "Расходы, относящиеся  непосредственно на уменьшение  капитала".

Необходимо  конкретно указать, какие виды доходов  и расходов могут относиться непосредственно  к увеличению и уменьшению капитала. В Плане счетов, а также в  Положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденных Приказами Минфина России от 06.05.1999 N N 32н и 33н, такая информация отсутствует.

В состав операций с капиталом введена  строка "Изменение добавочного  капитала". Необходимы разъяснения  относительно правил заполнения информации по этой строке с учетом того, что  добавочный капитал:

- может увеличиваться  в случае получения доходов,  относящихся непосредственно к  увеличению капитала;

- изменяться в связи  с "переоценкой имущества";

- уменьшаться в случае  получения убытка или понесенных  расходов, которые могут относиться  непосредственно к уменьшению  капитала.

Вместо  строки "Отчисления в резервный  фонд", которые производятся из чистой прибыли, введена строка "Изменение  резервного капитала". Из таблицы  следует, что в отличие от действующего порядка с 2011 г. эти изменения  могут осуществляться не только из чистой прибыли, но и из резервного фонда.

Начиная с отчетности 2011 г. из отчета исключен раздел "Резервы". Включая резервы  в состав данного отчета, Минфин России представляет их в виде части  собственного капитала. Исключение этого  раздела из состава капитала требует  пояснений. Помимо этого необходимо разъяснение общей ситуации с  резервами, поскольку они могут  формироваться и за счет капитала, и с помощью расчетов оценочным  путем.

Раздел 3 "Чистые активы" отчета должен заполняться  в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных  обществ, утвержденным Приказом Минфина  России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Поскольку с утверждением Приказа N 66н в данный документ не внесены  соответствующие изменения, то следует  обратить внимание законодателя на следующие  обстоятельства, которые могут оказать  существенное влияние на принятие управленческих решений акционерами и кредиторами:

- величину долгосрочных  и краткосрочных финансовых вложений  предлагается оценивать с учетом  исключения фактических затрат  по выкупу собственных акций  у акционеров. Собственные акции,  выкупленные у акционеров, - это  часть собственного капитала  общества, не имеющая отношения  к его активам. Именно поэтому  с 2003 г. в Плане счетов существует  счет 81 "Собственные акции (доли)", который является регулирующим  по отношению к капиталу общества;

- поскольку в составе  долгосрочных активов появилась  строка "Результаты исследований  и разработок", они должны быть  включены в состав прочих долгосрочных  активов;

- поскольку в соответствии  с действующим законодательством  задолженность участников (учредителей)  по взносам в уставный капитал  должна быть погашена до завершения  первого года функционирования  общества, данная корректировка  не имеет экономического смысла;

- в примечании 5 к Методике  определения стоимости чистых  активов открытых акционерных  обществ записано, что в данных  о величине прочих долгосрочных  и краткосрочных обязательств  приводятся суммы созданных в  установленном порядке резервов  в связи с условными обязательствами  и с прекращением деятельности.

Данный  комментарий предполагает возможность  формирования не только долгосрочных, но и краткосрочных резервов по условным обязательствам, а также резервов, связанных с прекращением деятельности, что противоречит правилам формирования баланса на основании Приказа N 66н.

Можно сделать вывод о том, что в  целом изменился алгоритм формирования показателей формы N 3, который должен сопровождаться необходимыми комментариями  и пояснениями Минфина России.