Содержание и порядок применения планов счетов субъектами хозяйствования Республики Беларусь

– название 2-го класса претерпело изменения с целью отражения  всех активных операций с клиентами (за исключением банков) по характеру  операций – предоставление денежных средств независимо от правовой формы  заключенных договоров. Балансовые счета для учета займов; краткосрочных  кредитов; долгосрочных кредитов; лизинга; факторинга; исполненных обязательств; средств, предоставленных по операциям  РЭПО; средств, перечисленных в качестве обеспечения исполнения обязательств; кредитов на потребительские цели; кредитов на финансирование недвижимости (приобретение, строительство) предусмотрены  в разрезе контрагентов;

– в группе 26 "Кредиты  и иные активные операции с органами государственного управления" предусмотрено  разделение балансовых счетов в разрезе  контрагентов: республиканские органы государственного управления, местные  органы управления;

– открыта новая группа счетов 27 "Резервы по неполученным процентным доходам по кредитам и  иным активным операциям с клиентам", но она будет использоваться после  выхода соответствующего законодательного акта.

 

Класс 3 "Счета по операциям  клиентов":

– исключено название групп  счетов "Счета специального режима" в связи с отсутствием такого определения в Банковском кодексе  РБ. Балансовые счета для учета  аккредитивов и расчетов чеками перенесены в группу 31 "Средства на иных счетах клиентов". Таким образом, для  учета средств клиентов предусмотрены 3 большие группы:

1) средства на текущих  (расчетных) счетах клиентов (группа 30);

2) средства на иных  счетах клиентов (группа 31);

3) вклады (депозиты) клиентов (группа 34);

– в подгруппе 311 "Карт-счета  клиентов, средства по операциям с  электронными деньгами" открыт новый  балансовый счет 3119 "Средства по операциям  с электронными деньгами", который  предназначен для учета средств, поступивших от держателей электронных  денег, банков-агентов в обмен  на электронные деньги;

– для учета средств, которые  банк получает от клиентов (кроме банков) в форме займов, краткосрочных  и долгосрочных субор-динированных займов, средств по операциям РЭПО открыта новая подгруппа счетов 318 "Займы и иные привлеченные средства от клиентов";

– существенные изменения  по инициативе Минфина РБ произошли  по счетам бюджетных средств.

Исключены группы счетов 35 "Средства бюджета Союза Беларуси и России и средства государственных внебюджетных фондов" и 37 "Средства местных  бюджетов, бюджетов свободных экономических  зон и бюджетных организаций".

Группа счетов 36 имеет  новое название "Бюджетные и  иные государственные средства" и новую структуру:

360 "Средства единого  казначейского счета";

361 "Средства бюджета  Союза Беларуси и России";

362 "Внешние государственные  займы (кредиты, полученные Правительством)";

363 "Внебюджетные средства  республиканских органов государственного  управления, местных исполнительных  и распорядительных органов, иных  организаций";

364 "Прочие государственные  средства до востребования".

– по аналогии с группой 18 изменилось название группы 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами". В группе 38 открыты новые балансовые счета (активные и пассивные) для  осуществления расчетов по операциям  с производными финансовыми инструментами  и для расчетов по операциям с  драгоценными металлами.

 

Класс 4 "Ценные бумаги".

Структура балансовых счетов класса 4 "Ценные бумаги" отражает требования к классификации активов  банка, предъявляемые МСФО 39: портфель ценных бумаг делится на три категории: "Ценные бумаги для торговли" –  группа счетов 41; "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" – группа 42; "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для  продажи" – группа 43. Для отражения  ценных бумаг на счетах соответствующих  групп банкам необходимо руководствоваться  Указаниями по применению Плана счетов, а также национальным стандартом финансовой отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

В рамках данной статьи нельзя не сказать об учете собственных  долговых обязательств (векселей, облигаций  и др.), выкупленных банками, учет которых в настоящее время  осуществляется на активных балансовых счетах 4-го класса (группы 41, 43, 47). Подход к учету таких ценных бумаг  с 1 января 2006 г. коренным образом изменится, и при переходе на новую редакцию Плана счетов у банков могут возникнуть определенные трудности, поскольку  счета для учета выкупленных  долговых обязательств исключены из числа балансовых счетов.

Согласно новым правилам собственные долговые обязательства  в виде ценных бумаг, выкупленных  банком (векселей, облигаций и др.), снимаются с учета на балансовых счетах. При этом финансовый результат  отражается на счетах доходов/расходов в день выкупа, а их дальнейший учет осуществляется на внебалансовых счетах 997-й группы "Портфель ценных бумаг". Выкупленные ценные бумаги учитываются  на внебалансовых счетах до момента  их погашения или последующей  реализации. Повторная реализация отражается в бухгалтерском учете так  же, как и выпуск: на счетах по учету  ценных бумаг группы 49.

Для перехода на новую редакцию Плана счетов банкам необходимо прекратить обязательства по выкупленным ценным бумагам. Для этого следует дебетовать счета обязательств по ценным бумагам  и процентам (группа 49) и кредитовать  активные счета выкупленных ценных бумаг. Финансовый результат необходимо отнести на соответствующие счета  доходов или расходов за 2005 г.

Вложения в собственные  выкупленные акции нужно отразить на балансовом сче-

те 7331 "Собственные выкупленные  акции".

 

Класс 5 "Долгосрочные финансовые вложения, основные средства и прочее имущество".

Структура и содержание 5-го класса остались без изменений. Необходимо обратить внимание на небольшие изменения  в названиях следующих счетов: 5190, 5290, 5531, 5532, 5561, 5562, 5580.

 

Класс 6 "Прочие активы и  прочие пассивы":

– открыта новая группа счетов 60 "Производные финансовые инструменты" для отражения в  бухгалтерском учете сделок с  производными финансовыми активами и финансовыми обязательствами, а также инструментами хеджирования. Определение производных финансовых инструментов, их сущность и назначение будет регламентировано в Национальном стандарте финансовой отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание  и оценка", который вступит  в силу с 1 января 2006 г.;

– группа 62 "Резервы на риски и платежи" перемещена из 7-го класса (группа 71) в 6-й класс, поскольку  данные резервы по своей экономической  природе являются потенциальными обязательствами  и не должны оказывать прямого  влияния на размер капитала. По экономической  сущности счета остались прежними, изменилась только нумерация балансовых счетов. Перемещение обусловлено  также целесообразностью сосредоточения балансовых счетов, касающихся хозяйственной  деятельности банка, в одном классе;

– предусмотрена новая  группа счетов 64 "Доходы и расходы  будущих периодов". Структура  группы представлена в виде двух подгрупп 643 "Доходы будущих периодов" и 647 "Расходы будущих периодов", внутри которых открыты балансовые счета в разрезе видов доходов  и расходов: процентные, комиссионные, прочие банковские и операционные;

– группа 65 "Прочие дебиторы" переименована в "Дебиторскую  задолженность по хозяйственной  деятельности", поскольку на счетах данной группы отражаются расчетные  операции банка по своей деятельности, а именно: платежи в бюджет, в  фонды, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с поставщиками, расчеты  по капитальным вложениям. Данная группа дополнена активными балансовыми  счетами 6531 "Расчеты с покупателями" и 6502 "Расчеты по платежам в местный  бюджет";

– аналогичные изменения  в названии произошли и в группе 66 "Кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности". Здесь  же открыты новые пассивные балансовые счета:

6602 "Расчеты по платежам  в местный бюджет";

6631 "Расчеты с покупателями";

– в целях реализации принципа начисления по отношению к  другим видам доходов и расходов, а не только к процентным, открыты  новые группы счетов:

группа 67 "Начисленные  доходы: комиссионные, прочие банковские, операционные";

группа 68 "Начисленные  расходы: комиссионные, прочие банковские, операционные. Предстоящие доходы и  расходы".

Группы счетов включают в  себя детализированную информацию на уровне балансовых счетов в разрезе  каждого вида доходов и расходов;

– для выполнения требований НСФО 39 "Финансовые инструменты: признание  и оценка" в части отражения  финансовых инструментов по справедливой стоимости, а соответственно и проведения их переоценки при изменении стоимости, открыты новые балансовые счета  в группе 69 "Счета по валютной позиции и переоценке статей баланса":

6941 "Переоценка производных  финансовых инструментов";

6942 "Переоценка инструментов  хеджирования";

6951 "Переоценка ценных  бумаг для торговли";

6952 "Переоценка ценных  бумаг, имеющихся в наличии  для продажи".

 

Класс 7 "Собственный капитал  банка":

– изменилось название класса, поскольку группа счетов 71 "Резервы  на риски и платежи" перемещена в 6-й класс "Прочие активы и прочие пассивы". Данное изменение позволило  выполнить один из критериев построения Плана счетов – "характер операции", – представив в одном классе только собственный капитал банка;

– класс дополнен новой  подгруппой 733 "Собственные выкупленные  акции". Балансовый счет 7331 (активный) предназначен для учета собственных  акций, выкупленных у акционеров с целью последующей продажи  или аннулирования в случае уменьшения уставного фонда. До 1 января 2006 г. собственные  выкупленные акции учитываются  в 4-м классе "Ценные бумаги" на балансовом счете 4231. Следует перенести  остатки на новый счет. Уменьшение собственного капитала на сумму собственных  выпущенных акций уже в настоящее  время реализовано при составлении  годового финансового отчета, а с  внедрением новой редакции Плана  счетов уже ежедневно на уровне баланса  банка можно получать информацию о собственном капитале без дополнительных расчетов;

– изменилось название и  назначение балансового счета 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг". Счет предназначен для учета результатов переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии  для продажи (группа 43) (требование НСФО 39 "Финансовые инструменты: признание  и оценка" о проведении переоценки портфеля ценных бумаг "В наличии  для продажи" через счета капитала банка). Накопленные суммы переоценки ценных бумаг относятся на доходы или расходы при продаже, погашении  или обесценении данных ценных бумаг;

– открыт новый активно-пассивный  счет 7396 "Фонд переоценки инструментов хеджирования" для учета результатов  переоценки производных финансовых инструментов (положительных или  отрицательных курсовых разниц);

– следует обратить внимание на изменения в названиях подгрупп счетов 735 "Утверж-денная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет" и 736 "Неутверж-денная прибыль (убыток) прошлых лет" и на описание этих групп в Указаниях по применению Плана счетов.

 

Класс 8 "Доходы банка" и класс 9 "Расходы банка".

Счета 8-го и 9-го классов претерпели некоторые изменения. Часть счетов исключена; часть счетов является вновь  введенной; часть счетов имеет прежнюю  нумерацию, но при этом изменилось их название или назначение. Все счета  доходов и расходов приведены  в полное соответствие со счетами 1–6-го классов с целью получения  достоверной информации о финансовых результатах деятельности банка  в разрезе видов доходов/расходов, операций, контрагентов.

 

Класс 99 "Внебалансовые  счета".

Структура класса 99 "Внебалансовые  счета" представлена в разрезе  счетов по учету обязательств и требований, возникших у банка при совершении операций, а также счетов, предназначенных  для количественного учета. В  действующей редакции требования представлены в виде "обязательств полученных".

Обязательства и требования группируются по видам операций:

990 "Обязательства и  требования по отдельным видам  гарантий";

991 "Обязательства и  требования по предоставлению  денежных средств";

992 "Обязательства и  требования по операциям с  ценными бумагами";

993 "Обязательства и  требования по операциям с  иностранной валютой и драгоценными  металлами";

994 "Обязательства и  требования по прочим операциям";

995 "Обязательства и  требования по залогу и прочим  видам обеспечения".