Содержание и порядок применения планов счетов субъектами хозяйствования Республики Беларусь

Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении полученных гарантий в  обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в  гарантии не указана сумма, то для  бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы  обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному  обеспечению.

Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении выданных гарантий в обеспечение  выполнения обязательств и платежей. В случае, если в гарантии не указана  сумма, то для бухгалтерского учета  она определяется исходя из условий  договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются  по мере погашения задолженности.

Счет 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" предназначен для обобщения информации о движении амортизационного фонда  воспроизводства основных средств.

По дебету счета 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" отражаются суммы амортизационных  отчислений по основным средствам с  учетом индексации, включенных в себестоимость  реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров.

По кредиту счета 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" отражается использование средств  амортизационного фонда на цели, установленные  законодательством.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться  на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные  в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в  аренду" в оценке, указанной в  договорах аренды.

Счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении имущественных прав.

Отражение операций на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", связанных с  получением права на использование  указанных объектов, производится на основании заключенных между  правообладателем и пользователем  лицензионных и других аналогичных  договоров. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" в оценке, принятой в договоре.

Счет 013 "Амортизационный  фонд воспроизводства нематериальных активов" предназначен для обобщения  информации о движении амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов.

По дебету счета 013 "Амортизационный  фонд воспроизводства нематериальных активов" отражаются суммы амортизационных  отчислений по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованных  продукции, работ, услуг, в расходы  на реализацию товаров.

По кредиту счета 013 "Амортизационный  фонд воспроизводства нематериальных активов" отражается использование  средств амортизационного фонда  на цели, установленные законодательством.

Аналитический учет по счету 013 "Амортизационный фонд воспроизводства  нематериальных активов" ведется  по направлениям использования фонда.

Счет 014 "Потеря стоимости  основных средств" предназначен для  обобщения информации о движении сумм накопленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых  уже осуществлялось за счет собственных  источников или с привлечением бюджетных  средств. Потеря стоимости по указанным  объектам отражается на счете 014 "Потеря стоимости основных средств" в  конце года в порядке, установленном  законодательством. При выбытии  отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) накопленная  амортизация по ним списывается  по кредиту счета 014 "Потеря стоимости  основных средств".

Таким образом, Типовой план счетов бухгалтерского учета  максимально  приближен к международным стандартам.

 

 

 

2.2 Содержание и особенности  построения плана счетов бухгалтерского  учета, используемого в банках

 

 

Белорусские банки уже  на протяжении 10 лет ведут бухгалтерский  учет и составляют финансовую отчетность в соответствии с национальным Планом счетов бухгалтерского учета (прежний  План счетов был утвержден Госбанком  СССР) и с учетом международных  принципов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета в банках является основополагающим нормативным документом для ведения  бухгалтерского учета, поскольку представляет собой систематизированный перечень счетов, который используется для  детальной и полной регистрации  всех операций банка с целью обеспечения  потребностей составления финансовой отчетности.

С периодичностью в пять лет Национальный банк РБ совершенствует План счетов бухгалтерского учета.

С 1 января 2006 г. банки Республики Беларусь применють в своей деятельности новую редакцию Плана счетов бухгалтерского учета. Произошли изменения не только в названии балансовых и внебалансовых счетов и их описании, но изменилось и само название нормативного документа, теперь это Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283.

Главной ценностью данной Инструкции является ее преемственность Правилам ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 22.11.2000 № 29.4г, поскольку по своей структуре План счетов бухгалтерского учета остался прежним. В новом Плане счетов бухгалтерского учета выделены следующие классы:

класс 1 "Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские  операции";

класс 2 "Кредиты и иные активные операции с клиентами";

класс 3 "Счета по операциям  клиентов";

класс 4 "Ценные бумаги";

класс 5 "Долгосрочные финансовые вложения, основные средства и прочее имущество";

класс 6 "Прочие активы и  прочие пассивы";

класс 7 "Собственный капитал  банка";

класс 8 "Доходы банка";

класс 9 "Расходы банка";

класс 99 "Внебалансовые  счета".

Основной особенностью Инструкции является определение принципов, которыми банкам необходимо руководствоваться  при ведении бухгалтерского учета  и составлении финансовой отчетности. Это следующие принципы:

– непрерывность деятельности;

– осмотрительность (осторожность);

– постоянство правил бухгалтерского учета;

– начисление;

– приоритет экономического содержания над юридической формой;

– достоверность;

– раздельное отражение  активов и пассивов;

– единица измерения;

– преемственность входящего  баланса;

– существенность информации;

– сопоставимость информации.

По сравнению с действующим  Планом счетов в Инструкции расширена  сфера применения принципов (как  для ведения бухгалтерского учета, так и для составления финансовой отчетности), добавлены новые принципы (достоверность, существенность, сопоставимость), исключены некоторые принципы (день сделки, открытость, консолидация). Сфера  действия исключенных принципов  напрямую предусмотрена или в  описании счетов или в требованиях  к составлению отчетности.

Инструкцией о порядке  формирования и использования специального резерва на покрытие возможных убытков  по активам банка и небанковской кредитно-финансовой организации, подверженным кредитному риску, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.09.2004 № 148 (далее – Инструкция № 148), предусмотрена  классификация активов банка  по степени надежности в зависимости  от уровня кредитного риска:

1-я группа риска "Стандартные  активы";

2-я группа риска "Субстандартные  активы";

3-я группа риска "Сомнительные  активы";

4-я группа риска "Безнадежные  активы".

Согласно Инструкции № 148 классификация активов по группам  риска осуществляется на комплексной  основе. Критерий "срочности" лишь один из многих, на основании которых  осуществляется классификация активов. К "Сомнительным активам" может  быть отнесена и срочная, и пролонгированная, и просроченная задолженности.

Поэтому по окончании финансового  года банкам необходимо проанализировать задолженность, числящуюся на счетах для  учета сомнительной задолженности, и перенести ее на счета по учету  срочной, пролонгированной и просроченной задолженностей.

Счета, предназначенные для  учета резервов под сомнительную задолженность (счета 1-го и 2-го классов), резервов под обесценение (счета 4-го и 5-го классов), в новой редакции Плана счетов носят общее наименование "Резервы на покрытие возможных  убытков".

В целях соблюдения в банковской практике Республики Беларусь одного из основополагающих международных  принципов бухгалтерского учета "приоритет  экономического содержания над юридической  формой" при ведении учета и  формировании достоверной финансовой отчетности, счета 1-го и 2-го классов  дополнены новыми балансовыми счетами:

– для учета займов, предоставленных  и полученных;

– для учета средств, предоставленных  и полученных по операциям РЭПО;

– для учета средств, перечисленных  и полученных в качестве обеспечения  исполнения обязательств.

В 1-м классе счета открыты  в разрезе банков-резидентов и  банков-нерезидентов, во 2-м классе –  для каждого типа контрагента.

6. В Плане счетов представлена  новая структура 4-го класса "Ценные  бумаги". Концептуальное изменение  структуры 4-го класса обусловлено  соблюдением требований, предусмотренных  МСФО 39 "Финансовые инструменты:  признание и оценка", который  будет поэтапно внедряться в  банковскую практику с 1 января 2006 г.

7. Значительное число  балансовых счетов в Плане  счетов претерпели изменения  в названиях счетов и их  назначении, при этом номера счетов  остались прежними.

Ознакомившись с главными изменениями в Плане счетов, который  вступит в силу с 1 января 2006 г., дополнительно  остановимся на каждом классе.

 

Класс 1 "Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские  операции":

– значительно расширена  и структурно изменена группа 12 "Средства в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных  государств";

– группа 13 "Драгоценные  металлы" дополнена новыми пассивными счетами (в подгруппах: 134 "Вклады (депозиты) до востребования в драгоценных  металлах"; 136 "Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах"; 137 "Обезличенные металлические счета клиентов") по привлечению средств в драгоценных  металлах в разрезе типов контрагентов;

– субординированные кредиты  предоставленные (15-я группа) и полученные (17-я группа) разделены на краткосрочные  и долгосрочные;

– в группе 16 "Средства Национального банка" открыты  новые балансовые счета: 1610 "Карт-счета  Национального банка"; 1622 "Условные вклады (депозиты) Национального банка", изменено содержание балансовых счетов в подгруппе 163 "Кредиты, полученные от Национального банка";

– изменено название группы 18: вместо "Средства на промежуточных  счетах по операциям с банками" – "Средства в расчетах по операциям  с банками". Данные счета предназначены  для учета средств, подлежащих получению  от других банков или перечислению другим банкам. Средства на счетах данной группы учитываются исключительно  на временной основе, и остатки  средств на этих счетах подлежат регулярному  анализу и зачислению на счета  по назначению в соответствии с договорами и законодательством;

– группа 19 имеет новое  название и – частично – новое  назначение: "Резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным процентным доходам по операциям  с банками". В бухгалтерском  учете балансовые счета подгрупп 191 "Резервы на покрытие возможных  убытков по счетам в драгоценных  металлах" и 192 "Резервы на покрытие возможных убытков по средствам  в других банках" будут использоваться при необходимости создания резерва  в соответствии с Инструкцией  № 148. Подгруппы 197, 198, 199 "Резервы  по неполученным процентным доходам" будут использоваться в перспективе, после выхода соответствующего законодательного акта.

 

Класс 2 "Кредиты и иные активные операции с клиентами":