Системы учета затрат

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Попередельный метод учета затрат и калькулированиея себестоимости

Попередельный метод предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Так, в черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталелитейный цех). Прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани и ее окрашивание.

Этот метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработок-переделов.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как попутные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, которые ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным.

Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.(402)

Если внутри передела цикл изготовления изделия (полуфабриката) невелик и в конце отчетного периода нет внутрицехового незавершенного производства, для исчисления себестоимости можно использовать метод простой многоступенчатой калькуляции. Он является продолжением простой двухступенчатой калькуляции, рассмотренной нами в предыдущем разделе.

Производственные затраты, собранные за отчетный период в каждом переделе, относятся на продукцию, выпущенную в рамках этого передела, а непроизводственные затраты (затраты периода) относятся на реализованную продукцию. Формула для исчисления себестоимости:

С=Zпр(1)/Х(1)гп + Zпр(2)/Х(2)гп +…+ Zпр(n)/Х(n)гп+ Zнепр./Хрп (3)

Zпр(1) - производственные затраты i-го передела, ден. ед.;

Х(1)гп - готовая продукция i-го передела в натуральном выражении;

Zнеп р- непроизводственные затраты (периодические), ден. ед.;

ХрП - реализованная за период продукция в натуральном выражении.

Во многих массовых производствах особенностью процесса является введение основных материальных затрат лишь в начале процесса, т.е в первом переделе. И даже если это не совсем так, в аналитических целях целесообразно вести учет материальных трат отдельно, а по переделам собирать лишь затраты труда и общепроизводственные расходы (ОПР), т. е. добавленные затраты. В случаях, когда все последующие стадии лишь добавляют продукту стоимость в результате его обработки, можно использовать метод калькуляции затрат по стадиям обработки. Себестоимость единицы продукции можно выразить формулой, аналогичной:

С= Zмат. +Zдоб(1)/Х(1)гп + Zдоб(2)/Х(2)гп +…+ Zдоб(n)/Х(n)гп+ Zнепр./Хрп (4)

где Zмат. - удельные затраты материалов, ден. ед.,

Zдоб - добавленные затраты i-го передела, ден. ед.;

Х(1)гп - готовая продукция i-го передела в натуральном выражении;

Zнепр - непроизводственные затраты (периодические), ден. ед.;

Хрп - реализованная за период продукция в натуральном выражении.

Метод простой многоступенчатой калькуляции используется не только там, где нет незавершенного производства, но и в случаях, когда процесс производства на всех стадиях организован абсолютно синхронно, т. е. там, где остатки незавершенного производства в любой момент одинаковы во всех переделах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЧАСТЬ 3. Системы учета затрат

3.1 Система Стандарт-Кост

Разработка норм-стандатров, составление стандартов калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы "стандарт-кост" (standard cost). "Стандарт-кост" - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; "кост" -- это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

В американской литературе даются разные определения системы стандарт-кост, в это понятие вкладывается разное содержание. Однако во всех случаях данная система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование пряных издержек производства.

К достоинствам системы стандарт-кост относят:

- обеспечение информацией  об ожидаемых затратах на производство  и реализацию изделий;

-установление цены на  основе заранее исчисленной себестоимости  единицы продукции;

-составление отчета о  доходах и расходах с выделением  отклонений от нормативов и  причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.

Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

1. В зависимости от  принимаемого в расчет уровня  цен:

идеальные - предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;

нормальные - рассчитываются по средним в течении экономического цикла ценам;

текущие - предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период;

базисные - устанавливаются в начале года и в течении года остаются неизменными.

2. В зависимости от  уровня использования мощности:

теоретические - достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои, порчу;

прошлого среднего исполнения - рассчитываются по статическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т.е. все недостатки предыдущего периода;

нормального исполнения - предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде;

3. В зависимости от  объема выпуска продукции:

теоретические - предопределены теоретической мощностью предприятия ( они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке);

практические - достигаются предприятием при хорошем исполнении;

нормальные - рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течении цикла;

ожидаемые - рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Система стандарт-кост представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета "Производство" и оцениваются по стандартной стоимости, причем готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенной производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность другого варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета "Производство", оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Отклонении фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет "Реализация продукции, работ, услуг".

Система стандарт-кост в отличии от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставиться задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений - по статьям калькуляции, по фактам отклонения.

Данные особенности системы стандарт-кост означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается: насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают и при решении каких проблем могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство. [8;170-173]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Система директ-костинг

Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается, в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в развитых странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам.

Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли. По мнению аналитиков, следовало рассчитывать отдачу понмешшх затрат через связь объема производства с затратами и доходами. В этом аспекте было решено, конечно, в достаточной степени условно, распределить совокупные затраты на переменные, которые отождествлялись с прямыми, и на постоянные, которые назывались бесполезными и отождествлялись с косвенными. Новая система затрат получила название "директ-костинг" (direkt cjsting).

Сущность системы базируется на выражении "директ-кост план", введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. При рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия. В содержании месячного отчета о прибылях и убытках стали разграничивать обычные производственные затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью. Таким образом, суть этой системы сведена к следующему: прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода,в котором они возникли.

Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей: 1) разделение производственных затрат на переменные и постоянные, 2) калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам и 3) многостадийность составления отчета о доходах. Процесс учета происходит в два этапа. На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на данном счете косвенные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукта. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом эта система ориентирована на реализацию.

Система учета директ-костинг на предприятиях может быть организована по-разному. При этом используются два подхода: автономность и интеграция. Система Харриса была основана на интеграции управленческого и финансового учета. Общая система записей управленческого и финансового учета предусматривает отражение в главной книге всех внутренних оборотов.