Системы калькулирования себестоимости

Рассмотрим организацию  учета затрат в соответствии с  системой «Директ-костинг» по перечисленным  выше элементам.

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются: Затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты.

Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.

Особенность учета затрат по местам возникновения по системе  «Директ-костинг» состоит в том, что постоянные затраты не распределяются между носителями затрат.

Учет по местам возникновения  затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия.

Учет затрат по системе  «Директ-костинг» представляет собой  прагматическую форму учета, направленную на принятие решений. В случае организации  учета затрат по местам возникновения  нет надобности использовать базы, или «ключи», распределения косвенных  расходов уровня предприятия на уровни заводов или производственных единиц, а затем через основные места  возникновения затрат - между носителями затрат, произведенных в данном отчетном периоде, как при системе учета полных затрат (калькулирование полной себестоимости).

По сути дела, при организации  учета в разрезе мест возникновения  затрат по системе «Директ-костинг» исчезает само понятие косвенных  расходов, накладные расходы становятся прямыми по отношению к данному  месту возникновения затрат. Таким  образом, при системе «Директ-костинг» затраты в местах возникновения  затрат подразделяются на постоянные и переменные. Этот элемент системы  учета затрат дает информацию для  калькулирования себестоимости носителей затрат - следующего элемента системы производственного учета - только по переменным затратам.

Одной из проблем учета  затрат по местам их возникновения  в части раздельного учета  переменных и постоянных затрат является наличие «скачкообразных» (ступенчатых) затрат, которые носят постоянный характер на определенном интервале  изменения объема, а затем резко  возрастают при каком-либо определенном значении показателя объема производства.

В практике организация учета  затрат в разрезе мест возникновения  затрат по системе «Директ-костинг» эта проблема решается путем выделения  трех групп затрат: абсолютно переменных затрат, Изменяющихся пропорционально  изменению объемов производства; относительно переменных (или относительно постоянных) затрат - для отражения  «скачкообразных», ступенчатых затрат; абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузкой мощностей.

При принятии решений в  конкретной управленческой ситуации вторая группа затрат присоединяется либо к  первой, либо к третьей в зависимости  от преследуемой цели.

Учет затрат по системе  «Директ-костинг» может быть организован  либо только как учет фактических  затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат, то есть в данном случае можно  говорить об интеграции систем «Стандарт-костинг» и «Директ-костинг» как двух основных характеристик любой из систем управленческого (производственного) учета: по полноте фиксируемых затрат и по оперативности отражения затрат.

Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «Директ-костинг». Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное  производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также  списывается на счет 20 (23). Затраты, используя  какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими  и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Таким образом, применение системы  «Директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.

К счету 25 создаются два  субсчета:

25-1 «Общепроизводственные  переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные  постоянные расходы». Оборот счета  25-1 в конце отчетного периода,  распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное  производство». Счет 25-2 закрывается  счетом 90 «Продажи».

 

2.3 Система just in time

 

Кроме них широкое применение находят промежуточные между позаказным и попроцессными методами системы калькулирования, которые относятся к так называемым гибридным системам калькулирования. Их выбор определяется требованиями производственной структуры предприятиями, технологическими особенностями производства и другими факторами. К смешанным системам относятся пооперационное калькулирования (operation costing) и JIT (just in time) калькулирования, используемое при поставках сырья, материалов и комплектующих по системе «точно в срок» (just in time).

При пооперационном калькулировании для учета материалов используется методика позаказного метода, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов - попроцессного метода.

JIT (just in time) калькулирование используется в производственной системе, представляющей собой непрерывно-поточное производство, в которой каждая операция является продолжением предыдущей, а каждая деталь обрабатывается по мере необходимости на следующем этапе поточной линии. Особенностями системы калькулирования JIT являются: отсутствие заказов и детального учета движения основных материалов и затрат труда по операциям, отсутствие отдельного счета «Материалы». Сведения о фактически затраченных материалах и накладных расхода, к которым относятся и прямые трудозатраты, собираются по цехам каждый месяц. Соответственно определяется количество произведенных единиц и их себестоимость. Сопоставляются нормативные затраты с полученными и ежемесячно по цехам рассчитывается отклонение.

 

 

2.4 «Таргет-костинг»

 

Родиной концепции «Таргет-костинг» считают Японию. Она была впервые применена в корпорации Toyota в 1965г. Уже много лет система «Таргет-костинг» используется на производственных предприятиях, особенно в инновационных отраслях, где постоянно разрабатываются новых модели и виды продукции.

Японские менеджеры просто вывернули «наизнанку» традиционную формулу ценообразования:

Себестоимость + Прибыль = Цена

которая в концепции таргет-костинг трансформировалась в равенство

Цена - Прибыль = Себестоимость

Это простое решение позволило  получить прекрасный инструмент превентивного  контроля и экономии затрат ещё на стадии проектирования.

Система «Таргет-костинг», в отличие от традиционных способов ценообразования, предусматривает расчёт себестоимости изделия, исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги.

Для определения целевой  себестоимости изделия (услуги) величина прибыли, которую хочет получить фирма, вычитается из ожидаемой рыночной цены.

Таргет-костинг имеет вид:

Себестоимость -> Проектирование -> Себестоимость

Преимущество такого подхода  заключается в том, что такой  подход к разработке нового продукта обеспечивает поэтапное осмысление каждого нюанса, касающегося себестоимости.

Если схематически изобразить процесс управления по целевой себестоимости (таргет-костинг), можно увидеть, что «движение» к целевой себестоимости - двустороннее.

С одной стороны, правильно  определить целевую себестоимость  изделия или услуги невозможно без  глубокого маркетингового исследования текущего состояния рынка и его  перспектив, а с другой - приведение сметной себестоимости в соответствие с целевой себестоимостью предполагает наличие управленческого таланта  у менеджеров, инженерной смекалки у проектировщиков и аналитического мышления у бухгалтеров - специалистов по управленческому учёту.

Все эти люди связаны одной  целью - ликвидировать разницу между  сметной и целевой себестоимостью.

Как же определить, на сколько же следует сократить издержки, чтобы получить желаемое. Количественное вычисление величины целевого сокращения затрат осуществляется в четыре этапа:

Определение возможной цены реализации за единицу (элемент) рассматриваемой  продукции или услуги.

Определение целевой себестоимости  продукции (за единицу и в целом).

Сравнение целевой и сметной  себестоимости продукции для  определения величины необходимого (целевого) сокращения затрат.

Перепроектирование продукта и одновременное внесение улучшений  в производственный процесс для  достижения целевого сокращения затрат.

 

2.5 «Кайзен-костинг»

 

Кайзен - это постепенное усовершенствования качества и бизнес-процессов, а «Кайзен-костинг» - инструмент снижения затрат, который используют менеджеры для достижения целевой себестоимости и обеспечения прибыльности производства.

Данная концепция создаёт  все условия для сохранения ресурсов путём устранения непродуктивных потерь, а одним из её ключевых элементов  является система непрерывного усовершенстования «маленькими шагами» - кайзен.

Система кайзен предполагает участие всех членов большой команды Toyota, которые активно выдвигают идеи и предложения, позволяющие улучшить производственный процесс. Члены команды Toyota постоянно учатся быть внимательными к непродуктивным потерям; они выявляют те затраты материалов, усилий и времени, которые не приносят пользы, и оперативно устраняют их.

Система управления затратами  в компании, Toyota позволяет организованно и целенаправленно осуществлять политику снижения себестоимости, рационально инвестировать денежные средства в новые продукты, координировать действия множества людей, вовлечённых в производственный процесс, и совместными усилиями добиваться достижения поставленных целей.

И «Таргет-костинг», и «Кайзен-костинг» решают практически одну и ту же задачу, но на разных стадиях жизненного цикла продукта и разными методами. Обе концепции предназначены для снижения уровня отдельных статей затрат и себестоимости конечного продукта в целом до некоторого приемлемого уровня, но если мы разделим жизненный цикл продукта на две части - стадию планирования и разработки и стадию производства, то «Таргет-костинг» решает данную задачу на первой стадии, а «Кайзен-костинг» - на второй. Вместе обе системы дают предприятию весьма ценное конкурентное преимущество, состоящее в достижении более низкого по отношению к конкурентам уровня себестоимости и возможности выбирать удобную ценовую политику для захвата и удержания соответствующих секторов рынка.

 

2.6 «Абзорпшен-костинг»

 

«Абзорпшен-костинг» представляет собой метод калькулирование себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Этот метод называют методом полного распределения или поглощения затрат. При использовании этого метода возможно регулировать величину отчет - ной прибыли, меняя график производства или величину базового объема производства, взятого для расчета коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расходов. Этот метод относительно часто применяется на российских предприятиях. При его использовании затраты в процессе расчета полной себестоимости (запасы готовой продукции также оцениваются по полной себестоимости) делят на прямые и косвенные Данный метод в зарубежных странах считают средством, при помощи которого смешивают затраты по производству конкретного вида продукции и затраты самого предприятия. Если крупное предприятие сокращает объем продаж, то при калькулирование по данному методу себестоимость продукции становится выше. При распределении затрат на основе избранной базы всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. Из-за необоснованности цен подрывается конкурентоспособность такой продукции. Этот метод можно рекомендовать: при производстве на предприятии продукции одного вида или нескольких видов, но в небольшом объеме; если сумма общепроизводственных расходов существенно меняется от периода к периоду; при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ. При способе исключения затрат на побочную продукцию, которые делятся на основные и побочные, самое главное - точно дать оценку побочной продукции. Приведенные положения свидетельствуют, что предприятиям необходимо тщательно продумать, какие методы учета затрат и их калькулирование нужно использовать.

 

Заключение

Цели учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции; предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений; контролем за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и денежных средств.

 Определение себестоимости  производства единицы продукции  - одна из основных задач управленческого  учета.

Выпуск продукции или  оказание услуг, предполагает соответствующее  ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние  на уровень развития предприятия. Поэтому  каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг).