Системы и функции управленческого учета

Нормативный метод учета фактических затрат  основан на предварительном расчете норм расхода на изделие, вид работ(услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляет бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на единицу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм.

Нормативный метод учета  фактических затрат позволяет оперативно котролировать их величину, не дожидаясь  окончания месяца, квартала, года, выявлять отклонения от норм и нормативов, своевременно принимать меры по предотвращению удорожаний, перерасходов, ликвидации причин, их вызвавших. Общая сумма затрат на производство и себестоимость единицы измерения объема продукции, работ, услуг определяется точнее, поскольку подавляющая часть издержек расчитывается на базе дифференцированных, индивидуальных для каждого изделия и вида работ, норм, а отклонения обычно составляют незначительную( хотя и важную для управления) величину.

В составе нормативных  расходов могут быть обособлены нормы  на начало учетного периода и изменения норм. Они имеют место при измении конструкции изделия, технологии производства, состава материальных и трудовых затрат в результате внедрения новой техники и др. организационно-технических мероприятий как правило, нормы расходов уменьшаются, становятся жестче. Но для повышения качества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, нормативы издержек могут возрасти. Изменения норм затрат оформляют соотвествующими документами (извещениями об изменении норм, приказами на замену и т.п.). В них указываются инициатор изменения нормы (цех, отдел, службы), ее характер и величина, место осуществления, дата введения нового норматива.

Извещение и др. документы  об изменениях норм выписывают технические  службы предприятия. Изменение норм  обычно приурочивается к началу следуещего отчетного периода. В тех случаях когда изменения норм производятся на протяжении отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается особо.

В управленческом учете  необходимо организовывать тщательный контроль за своевременным внесением  изменений норм в нормативные  калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

• тождественность   действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях
• единство норм, используемых в учете в течении года, на начало и конец месяца, квартала
• исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям
• контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб
• исчисление фактической эффективности организационно-технических мероприятий, контроль за их внедрением.

Для расчета и анализа  фактической эффективности  организационно-технических мероприятий  необходимо вестиоперативный учет изменений норм в разрезе мероприятий, причин, инициаторов и исполнителей. Для этого применяют специальные карты учета изменений норм на отдельные виды продукции и ведомости учета выполнения плана организационно-технических мероприятий.

В условиях механизации и автоматизации обработки экономической информации оперативная корректировка норм осуществляется с помощью специальной программы на основе извещений об изменении норм или технической документации. При этом в памяти системы должны отражаться все имеющие место изменения норм от начала изготовления данной продукции до снятия ее с производства.

Нормативные затраты  ориентируют предприятие на будущее  и в то же время являются средством  оценки происходящих изменений в  производственной деятельности с точки зрения влияния на прибыль. Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их использование в будущем. Система управления затратами на основе норм включает:

• планирование затрат на основе норм обеспечивающих выполнение поставленных администрацией перед производством задач;
• документирование затрат с обязательным отражением в документах разрешений на использование производственных ресурсов для целей производства, подтвержденных нормами;
• списание затрат на счете бухгалтерского учета на основе норм; оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной полной или частичной себестоимости; отклонения от норм текущих затрат отражаются в виде производственного результата;
• выявление отклонений от норм оперативным путем для использования их в целях быстрого и эффективного воздействия управленцев на производство; каждый менеджер получает информацию, соответствующую своему уровню управления.

Следовательно нормативное  управление затратами отличается от традиционных методов более сильным  воздействием со стороны управления на формирование себестоимости и  более оперативной информацией, необходимой для принятия управленческих решений в ходе производственного процесса.

2.2   Учет отклонения  от норм по сырью и материалам.

По затратам сырья  и материалов прежде всего устанавливается  единая для предприятий номенклатура причин отклонений и их виновников, разрабатывается система их цифрового обозначения (коды и шифры)

Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства в том или ином цехе. Основными  методами выявления отклонений является:

• сигнальное документирование;
• учет партионного и непрерывного раскроя материала;
• предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство(расчетно-аналитический метод);
• инвентарный метод.

Метод сигнального документирования применяют при всех случаях вынужденной замены материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий. В этих случаях в цехе, потребляющем материалы, выписывают специальный документ( требование, приказ на замену), имеющий особое обозначение(полосу по диагонали, др. цвет бумаги), в котором указывают причину и виновника отклонений, а в некоторых случаях приводят расчет отклонений.

Достоинство метода сигнального  документирования в простоте, универсальности, возможности применения в любых  производствах. Начальники цехов, руководители предприятия подписывая эти документы, получают соответствующую информацию и принимают меры по предотвращению перерасхода. Недостаток сигнального документирования заключается в том, что выявляется не сверхнормативный расход материала, а сверхлимитный отпуск в производство, поэтому данный метод учета не может характеризовать использование сырья и материалов на рабочих местах.

 Метод партионного и непрерывного раскроя – наиболее рациональный. При нем отклонения выявляют по каждой партии раскраиваемого материала (листовой и прутковой металл, текстиль, и т.п.).

Учет партионного раскроя  ведется планово-диспетчерскими бюро цехов в учетных  картах, открываемых  на каждую партию материала. В карты  записывают количество материала, поданного  к рабочему месту, количество заготовок (деталей кроя ), сделанных из этой партии, количество полученных отходов и неиспользованного материала. Расход материала по нормам определяется умножением количества выработанной продукции, деталей и полуфабрикатов на норму расхода (брутто). При сопоставлении количества фактически израсходованных материалов с расходами по нормам устанавливается результат использования экономия или перерасход. Аналогичный контроль осуществляется в отношении отходов.

Учет отклонений в  использовании раскраиваемых материалов ведется непосредственно в первичных документах по раскрою: раскройных листах, ведомостях, паспортах и т.п. В них указывают причины и виновников отклонений, в том числе на конкретных рабочих местах. Одновременно раскройная документация служит для оприходования полученных деталей и заготовок, для учета выработки по раскрою, для списания расхода материалов на производство.

Достоинство партионного  и непрерывного раскроя – в  возможности контроля за использованием материалов непосредственно на рабочих  местах, в выявлении индивидуальных причин отклонений по каждой партии материалов. Недостаток данного метода – в ограниченности применения: он может использоваться только для материалов которые подвергаются раскрою.

Метод предварительных  расчетов отклонений путем сопоставления нормативной и фактической рецептуры запуска сырья и материалов применяется в производствах, где они потребляются в виде смеси (пищевой, химеческой промышленности, при изготовлении материалов, стекла и т.п.). Здесь отклонения выявляют при отпуске сырья и материалов в производство сравнивая по каждому компоненту смеси  расход по норме и фактический. Нормативный набор компонентов можно определить путем уможения веса или объема загрузки на предусмотренной технологическим процессом коэффициента участия каждого вида сорта, марки сырья и материалов в их общем потреблении.

Инвентарный метод выявления  отклонений требует инвентаризации остатков неизрасходованных материалов или заготовок в цеховых кладовых и на рабочих местах на дату выявления  отклонений. Фактический расход материалов определяют по известной формуле:

Мф = Мн + Мп – Мк , где

Мф – фактический расход материалов;

Мн – остатки материалов на начало периода;

Мк – остатки  материалов на конец периода;

Мп – поступления материалов в производство в течении периода.

Нормативный расход материалов М(норм.) исчисляется путем умножения  числа годных деталей, заготовок, готовых  изделий на нормативные затраты  каждого вида материалов.

Мнорм = Rm * X , где

X – число изготовленных деталей, заготовок и изделий;

Rm – норма расхода материалов на одну деталь, заготовку, изделие.

Отклонение в расходах материалов ∆М:

                  ∆М = Мф – Мнорм

Из общей суммы отклонений, расчитанных таким методом, нужно  исключить нормативные затраты  на окончательно забракованные детали и изделия и отклонения вследствие замены материалов. Оставшаяся  сумма представляет собой величину отклонений, вызванных нерациональным использованием отпущенных в производство материалов, потерей деталей, неучтенным браком и т.п.

Достоинства инвентарного метода – в универсальности применения для любых производств и большинства материалов, недостаток в обезличенности учета отклонений по причинам и виновникам. Кроме того, для точного исчисления материальных затрат всякий раз необходимо производить инвентаризацию остатков каждого вида материалов и полуфабрикатов на рабочих местах и в цеховых кладовых, а это – трудоемкая работа.

2.3Учет расходов на обслуживание производства и управления.

Комплексные расходы  на обслуживание производства и управление включают затраты на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования, цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (обшехозяйственные) расходы предприятия. Степень их комплексности, количество самих статей могут быть различными. Это зависит главным образом от величины предприятия и соответствующих расходов на управление им, от организации их учета и контроля.

 Вначале, когда промышленные предприятия были в основном ремесленными мастерскими, все непрямые, не связанные непосредственно с производством продукции затраты считались накладными и объединялись в одной статье того же наименования. Термин этот был заимствован из торгового счетоводства. И сейчас на небольших предприятиях негосударственных форм собственности, в организациях с бесцеховой структурой управления целесообразно все затраты на обслуживание производства и управление объединять в одну статью «0бщехояйственные расходы».

За рубежом даже на крупных машиностроительных и химических производствах с большим удельным весом в активах дорогостоящих машин и оборудования с высокими эксплуатационными издержками не выделяют в затратах обособленной статьей расходы на содержание оборудоваиия и общецеховые расходы. Все они считаются производственными , так же как материалы и заработная плата, подразделяются на прямые — по отношению к изготовлению продукции и косвенные — общие.

В действующей в настоящее время в нашей стране практике бухгалтерского учета в составе расходов на обслуживание производства и управление рекомендовано учитывать две статьи: цеховые и общезаводские расходы, которым в плане счетов соответствуют счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Ранее дополнительно обособлялись, а на ряде предприятий и сейчас отдельно учитываются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

В отличие от основных затрат, связанных с производством  конкретных видов продукции и зависящих от ее объема, расходы на обслуживание производства и управление принадлежат всей массе продукции и зависят главным образом от длительности учетного периода. Если основные затраты (материалы, заработная плата, энергия и т.п.) однородные, то расходы на обслуживание и управление всегда комплексные, содержащие все элементы издержек, объединенные в статьи и подстатьи. Поэтому основные затраты относятся на себестоимость изготовления конкретных изделий прямо, а расходы на обслуживание производства и управление, как правило, только после распределения пропорционально установленным базам. Очень важно различие в зависимости прямых и косвенных затрат от объема производства и реализации продукции, их деление на постоянные и переменные расходы. Современная организация учета издержек производства требует четкого определения степени такой зависимости и отражения ее в составе статей затрат. Это позволяет в дальнейшем выполнить ряд ценных для управления оптимизационных расчетов.