Система внутреннего контроля бюджетных медицинских организаций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………..3

1. Понятие внутреннего контроля, его сущность и принципы………….4

2. Цели и задачи внутреннего  контроля………………………………….6

3. Организация работы  по анализу СВК медицинских учреждений….8

4. Процедуры и методы  проведения внутреннего контроля………… .12

Заключение………………………………………………………………... 17

Библиографический список……………………………………………… 18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Рассматриваются вопросы  организации и оценки системы  внутреннего контроля в медицинских  учреждениях с учетом требований российского законодательства и  правил (стандартов) аудиторской деятельности. Приведены основные направления  работы аудитора, связанные с анализом систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Возрастание требований к  достоверности финансовой отчетности изменило подходы к анализу системы  внутреннего контроля (далее - СВК) в  организации. Это выразилось в разработке стандартов, обеспечивающих учет качества контроля аудируемых лиц. Появились  международные стандарты аудита ISA 315, ISA 330, которые увязывают оценку аудиторских рисков и аудиторские  процедуры по оцененным рискам с  анализом надежности СВК аудируемых лиц с точки зрения возможного искажения финансовой отчетности, что  привело к внесению дополнений и  поправок практически во все МСА. В соответствии с МСА анализ СВК  должен проводиться постоянно. Начиная  с 2006 г. вносятся изменения, вводящие ответственность  руководства аудируемого лица за разработку, внедрение и поддержание СВК, которая обеспечила бы представление достоверной финансовой отчетности.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" основу внутреннего контроля экономического субъекта составляют контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля.

 

 

 

 

1. Понятие внутреннего контроля, его сущность и принципы

       Целью внутреннего контроля качества и безопасности медицинской деятельности (далее – контроля качества медицинской помощи) является обеспечение прав граждан на получение медицинской помощи необходимого объема и надлежащего качества в ГБУ « КЦСОН Починковского района», на основе стандартов медицинской помощи, установленных требований к оказанию медицинской помощи, а также требований, обычно предъявляемых к медицинской помощи в медицинской практике, с учетом современного уровня развития медицинской науки и медицинских технологий.

            Задачами контроля качества медицинской помощи являются:

• проведение контроля качества медицинской помощи, оказанной конкретным пациентам;
• выявление дефектов медицинской помощи, установление причин их возникновения и степени их влияния на здоровье конкретных пациентов;
• регистрация результатов проведенного контроля качества медицинской помощи;
• оценка оптимальности использования кадровых и материально-технических средств при оказании медицинской помощи;
• изучение удовлетворенности граждан оказанной медицинской помощи;
• анализ данных, полученных при проведении мониторинга качества оказания медицинской помощи;
• подготовка предложений, направленных на устранение причин возникновения дефектов медицинской помощи, повышение качества эффективности оказываемой медицинской помощи.

       По итогам проведенного контроля качества медицинской помощи в учреждении разрабатываются и реализуются мероприятия по управлению качеством медицинской помощи:

Принятие директором учреждения управленческих решений, направленных на устранение причин возникновения  дефектов медицинской помощи, повышение  качества и   эффективности оказываемой  медицинской помощи, совершенствование  организационных технологий оказания медицинской помощи;

Планирование мероприятий, направленных на устранение причин возникновения  дефектов медицинской помощи, повышение  качества и эффективности оказываемой  медицинской помощи, совершенствование  организационных технологий оказания медицинской помощи;

Осуществление контроля за реализацией принятых управленческих решений или выполнением плана мероприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                2. Цели и задачи внутреннего контроля

 

       Важнейшими функциями внутреннего контроля в медицинских учреждениях являются обеспечение выполнения работниками своих должностных обязанностей, соблюдение государственных гарантий в сфере оказания медицинской помощи. Эффективный внутренний контроль позволяет руководителям медицинских учреждений снижать существующие риски.

Внутренний контроль включает:

- бухгалтерский (финансовый) учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

- управленческий учет (выделение  центров ответственности, нормирование  издержек);

- ревизию, контроль, аудит  (проверку документов, проверку арифметических  расчетов, проверку соблюдения правил  учета отдельных хозяйственных  операций, инвентаризацию, устный опрос  персонала, подтверждение и прослеживание). Приступая к работе, аудитор изучает  СВК медицинского учреждения, для  того чтобы спланировать аудиторскую  проверку и определить содержание, объем и время проведения необходимых  процедур. Такое изучение дает  возможность оценить риск искажения  в финансовой отчетности учреждения. При этом аудитору следует  сделать акцент на изучении  средств контроля, которые имеют  непосредственное отношение к  финансовой информации. Средства  контроля, которые не влияют на  финансовую информацию, не являются  существенными для аудитора, если  только они косвенно не затрагивают  финансовую отчетность.

Аудит СВК медицинских  учреждений призван оценить эффективность  деятельности руководства медицинского учреждения по организации системы  внутреннего контроля, уберечь от неэффективного использования ресурсов: человеческих, финансовых и материальных; непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности; прямого мошенничества со стороны персонала и руководства медицинского учреждения.

В аудите СВК целесообразно  выделить несколько направлений  проверки:

- разделение полномочий;

- ротация персонала;

- использование и анализ  учетных записей, а также организация  и координирование действий, направленных  на обеспечение сохранности активов;

- надежность учетной информации;

- повышение эффективности  операций;

- следование проводимой  учреждением социальной политике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Организация работы  по анализу СВК медицинских учреждений

       Понятие внутреннего контроля охватывает круг вопросов, выходящих за рамки обычного бухгалтерского учета. Сегодня СВК в медицинских учреждениях представляет собой инструмент контроля за соблюдением предоставления регламентированных российским законодательством медицинских услуг установленного объема и качества.

В ходе аудита выясняется, во-первых, роль руководства в формировании цели и постановке задач медицинского учреждения и отдельных его структурных  подразделений, соответствие этим задачам  структуры учреждения. Во-вторых, устанавливается, существуют ли в учреждении эффективная  система документирования и отчетности, разделение полномочий, авторизация, мониторинг для достижения поставленных целей.

Аудитор должен организовать проверку и оценить согласованность  работу действий поставленных в учреждении систем учета и внутреннего контроля. Все аудиторские процедуры по оценке СВК должны документироваться. Схема организации работы аудитора по анализу системы внутреннего  контроля медицинских учреждений приведена  в табл. 1.

 

Организация работы аудитора

по анализу СВК медицинских  учреждений                                 Таблица 1

 

Цели  СВК	Оценка аудитором СВК      и выполнения      поставленных перед         ней целей	Рекомендации аудитора по          улучшению СВК
Упорядоченная и           эффективная деятельность  медицинского учреждения	Низкая	Систематическая работа по    организации СВК
	Средняя	То же
	Высокая	Мероприятия по сохранению    высокой эффективности СВК
Соблюдение                государственной политики  в области                 здравоохранения           руководством и каждым     сотрудником медицинского  учреждения	Низкая	Постоянная работа по         налаживанию внутреннего      контроля за соблюдением      государственной политики в   области здравоохранения      руководством в отношении     каждого работника
	Средняя	Сохранение и развитие        достигнутых результатов
	Высокая	Сохранение достигнутых       результатов
Сохранность имущества     учреждения	Полная	Разработка механизмов,       обеспечивающих сохранность   имущества медицинского       учреждения
	Частичная	Пресечение неправомерных     действий сотрудников,        принятие мер для             обеспечения сохранности      имущества
Достоверность и           объективность             бухгалтерской             (финансовой) отчетности	Неполное отражение    показателей           имущественного        состояния и           деятельности          медицинского          учреждения в          бухгалтерской         (финансовой)          отчетности	Обучение сотрудников         медицинского учреждения      методике учета и контроля
Оценка возможности        незаконного присвоения    или неэффективного        использования средств     учреждения	Имеются случаи        несоблюдения          принципов разделения  обязанностей и        контроля	Усиление контроля,           соблюдение принципа          разделения полномочий по     контролю между               сотрудниками,                осуществляющими работу с     ценностями и учет в          медицинском учреждении
Своевременное выявление   и анализ отклонения от    плановых показателей,     определение               ответственных лиц	Анализ и оценка       плановых показателей  носит нерегулярный    характер, не          изучаются отклонения  от заданных           показателей	Введение методики            внутреннего планирования и   стимулирования в             медицинском учреждении
Оперативная передача      внутренней отчетности     медицинского учреждения   лицам, уполномоченным     принимать управленческие  решения	Результаты            деятельности          медицинского          учреждения            нерегулярно           рассматриваются	Разработка порядка           внутренней отчетности        медицинского учреждения и    алгоритма принятия решений   по результатам анализа       полученной информации

 

Аудитору в ходе анализа  необходимо изучить каждый из элементов  СВК медицинского учреждения. В ходе оценки этой системы выполняются  следующие работы. На первом этапе  необходимо разработать структуру (модель) СВК и определить критерии для оценки надежности и эффективности  ее элементов. На втором этапе аудитор  выясняет, существуют ли данные элементы в медицинском учреждении. Далее  с помощью тестов он устанавливает, выполняет ли контроль необходимые  функции. Тесты применяются только для тех составляющих СВК, которые  были признаны аудитором надлежащими  для предотвращения, обнаружения  и исправления нарушений. Все  описанные действия аудитора должны быть отражены в рабочей документации.

В случае обнаружения существенных недостатков в СВК руководитель медицинского учреждения совместно  с аудитором должен принять меры, способствующие улучшению работы системы  учета и контроля. В связи с  этим аудитору следует произвести необходимый  объем организационных мероприятий, с тем чтобы наладить функционирование СВК. Рекомендации, направленные на устранение обнаруженных недостатков, отражаются в письменной форме и предоставляются руководству.

В ходе изучения и анализа  СВК медицинского учреждения аудитор  принимает во внимание присущие любой  системе внутреннего контроля ограничения. Наиболее очевидное ограничение  обусловлено необходимостью удерживать в разумных пределах затраты на проведение контрольных процедур, с тем чтобы  эти затраты не оказались несоразмерными по отношению к оценкам выявленного  ущерба от ошибок и мошенничеств.

В широком смысле внутренний контроль можно рассматривать как  систему, состоящую из элементов  входа (информационное обеспечение  контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев (центров ответственности, техники  контроля, процедур контроля, среды  контроля, системы учета).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      4. Процедуры и методы проведения внутреннего контроля

 

        Для организации СВК медицинского учреждения аудитор проводит ряд мер, повышающих эффективность установленных процедур внутреннего контроля.

Во-первых, разрабатываются  должностные инструкции работников, в которых должен быть формально  определен и документально закреплен  порядок деятельности (действий и  взаимоотношений) определенного круга  работников медицинского учреждения по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа операций в процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операций.