Система учет затрат по методу директ-костинг

Общий подход к организации данного  варианта учета заключается в  следующем. Как отмечалось, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы".

 К счету 25 создаются два субсчета:

25-1 «Общепроизводственные переменные  расходы» и 25-2 «Общепроизводственные  постоянные расходы». Оборот счета  25-1 в конце отчетного периода,  распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное  производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».

     В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не  зависят от объемов  производства. Они представляют собой  совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Прямые  условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу". В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 "Расходы на продажу" и организация учета этих затрат на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

 

     Суммы фактической  себестоимости продукции, законченной  производством и переданной на  склад, относятся со счета 20 "Основное  производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

 Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные  расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

     Маржинальный  доход  – это разница между выручкой  от продажи продукции и ее  неполной себестоимостью, рассчитанной  по переменным расходам. В состав  маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты организации. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. 

Рассмотрим возможность применения системы директ-костинг на предприятии  ООО«Горизонт Про».

Предприятие ООО «Горизонт Про» занимается производством трех видов  продукции: окна ПВХ(А), двери ПВХ (В) и алюминиевые конструкции (С) и имеет следующую структуру:

Стройком 36 (производство окна ПВХ -А)

Стройком 42 (производство двери ПВХ -В)

Цех 1 (алюминиевые конструкции - С)

РМЦ (осуществление текущего ремонта оборудования цехов)

  Для производства продукции используется один вид основных материалов: закладная L=52,5 мм 210194 ТПТ-66301

 Таблица 1. Журнал хозяйственных  операций за январь 2009 г.

 

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отпущены со склада материалы:
	Стройком 36 (производство окна ПВХ -А)	13339,4	20-1	10
	Стройком 42 (производство двери ПВХ -В)	13257,3	20-2	10
	Цех 1 (алюминиевые конструкции - С)	17198,9	20-3	10
1
	Начислена заработная плата:
	Рабочим Стройком 36	66700	20-1	70
	Рабочим Стройком 42	52000	20-2	70
	Рабочим Цех 1	70000	20-3	70
	рабочим, обслуживающим оборудование Стройком 36	7818	25-1	70
	рабочим, обслуживающим оборудование Стройком 42	8862	25-2	70
	рабочим, обслуживающим оборудование Цех 1	6520	25-3	70
	персоналу управления	80000	26	70
	рабочим РМЦ	12000	23	70
3	Начислен единый социальный налог (ЕСН)
	Рабочих Стройком 36	23745,2	20-1	69
	Рабочих Стройком 42	18512	20-2	69
	Рабочих Цех 1	24920	20-3	69
	рабочих, обслуживающим оборудование Стройком 36	2783,2	25-1	69
	рабочих, обслуживающим оборудование Стройком 42	3154,9	25-2	69
	рабочих, обслуживающим оборудование Цех 1	2321,1	25-3	69
	персонала управления	28480	26	69
	рабочих РМЦ	4272	23	69
4	Начислена амортизация  по:
	Оборудованию Стройком 36	208,3	25-1	02
	Оборудованию Стройком 42	291,7	25-2	02
	Оборудованию Цеха 1	333,3	25-3	02
	зданию заводоуправления	2833,3	26	02
	Зданию Стройком 36	149,8	25-1	02
	Зданию Стройком 42	424,4	25-2	02
	Зданию Цеха 1	312,3	25-3	02
5	Получен счет за электроэнергию, использованную:
	а) на освещение производственных помещений:
	Стройком 36	1752	25-1	76
	Стройком 42	1986	25-2	76
	Цех 1	1462	25-3	76
	б) на обслуживание оборудования:
	Стройком 36	876	25-1	76
	Стройком 42	993	25-2	76
	Цех 1	731	25-3	76
	в) на освещение  помещений управления	680	26	76
	г) на обслуживание РМЦ	300	23	76
6	РМЦ произведен текущий ремонт оборудования Стройкома 42	16572	25-2	23
7	Определены  и списаны  на себестоимость  расходы:
	а) РСЭО:
	на себестоимость продукции Стройкома 36 (продукция А)	11685,5	20-1	25-1
	на себестоимость продукции Стройкома 42 (продукция В)	29873,6	20-2	25-2
	на себестоимость продукции Цеха 3 (продукция С )	9905,4	20-3	25-3
7	б) Общецеховые  расходы:
	на себестоимость продукции Стройкома 36 (продукция А)	1901,8	20-1	25-1
	на себестоимость продукции  Стройкома 42 (продукция В)	2410,4	20-2	25-2
	на себестоимость продукции Цеха 3 (продукция С )	1774,3	20-3	25-3
	в) Общехозяйственные расходы:
	на себестоимость продукции Стройкома 36 (продукция А)	39586,4	20-1	26
	на себестоимость продукции  Стройкома 42 (продукция В)	30862,0	20-2	26
	на себестоимость продукции Цеха 3 (продукция С )	41544,9	20-3	26
8	Выпущена и  сдана на склад:
	Продукция А (из Стройкома 36)	159958,3	43	20-1
	Продукция В (из Стройкома 42)	146915,3	43	20-2
	Продукция С (из цеха 1)	165343,5	43	20-3

 

1. Реализован следующий объем выпущенной продукции:

Продукции А = 1000 шт.

Продукции В = 2500 шт.

Продукции С = 2000 шт.

 

Таблица 2. Формирование  финансового результата от реализации продукции в системе учета затрат на основе системы директ-костинг.

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма,руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списана себестоимость реализованной продукции:
	ИзСтройкома36(продукция А) (1000 шт. по с/с  единицы 104,42 руб.)	104422,6	90-2	43-1
	ИзСтройкома42(продукция В) (2500 шт. по с/с  единицы 40,07руб.)	100175,2	90-2	43-2
	ИзЦеха 1(продукция С) (2000 шт. по с/с  единицы 44,95руб.)	89896	90-2	43-3
2	Списаны на продажу  общезаводские (постоянные) расходы	135433	90-2	26
1	2	3	4	5
3	Списан финансовый результат от продажи продукции  (убыток)	31627,7	99	90/9

 

 

   2) Составим ведомости учета затрат по следующим предлагаемым формам:

▪ Стройком  36 (Продукция А)

 

 Таблица 3. Ведомость учета затрат  Стройкома 36.

№ статьи	Дебетируемые  счета и статьи аналитического учета	Обороты по дебету счета 25 с кредита  счетов
	наименование	70	69	23	02	76	Итого
	А. РСЭО
1	Износ производственного оборудования				208,3		208,3
2	Эксплуатация  оборудования И транспортных средств	7818	2783,2			876	11477,2
3	Текущий ремонт
Итого РСЭО		7818	2783,2		208,3	876	11685,5
	Б. Общецеховые расходы
	Содержание  зданий, сооружений, инвентаря					1752	1752
	Износ зданий, сооружений				149,8		149,8
Итого общецеховые расходы					149,8	1752	1901,8
Итого по счету 25		7818	2783,2		358,1	2628	13587,3

 

 

 

 

 

 

 

▪ Стройком  42 (Продукция В)

Таблица 4. Ведомость учета затрат Стройкома 42.

 

№ статьи	Дебетируемые  счета и статьи аналитического учета	Обороты по дебету счета 25 с кредита  счетов
	наименование	70	69	23	02	76	Итого
	А. РСЭО
1	Износ производственного оборудования				291,7		291,7
2	Эксплуатация  оборудования И транспортных средств	8862	3154,9			993	13009,9
3	Текущий ремонт			16572			16572
Итого РСЭО		8862	3154,9	16572	291,7	993	29873,6
	Б. Общецеховые расходы
	Содержание  зданий, сооружений, инвентаря					1986	1986
	Износ зданий, сооружений				424,4		424,4
Итого общецеховые расходы					424,4	1986	2410,4
Итого по счету 25		8862	3154,9	16572	716,1	2979	32284