Система счетов бухгалтерского учета. Синтетический и аналитический учет. Виды изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственн

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

1. Система счетов бухгалтерского учета. Синтетический и аналитический учет. Виды изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций…………………………………………………………………………...3

2. Понятие и основные элементы учетной политики предприятия…………..15

 

3. Задача…………………………………………………………………………..25

 

Список использованной литературы…………………………………………...26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Система  счетов бухгалтерского учета.  Синтетический и аналитический  учет. Виды изменений в бухгалтерском  балансе под влиянием хозяйственных операций

Для руководства хозяйственной  деятельностью организации необходимо иметь информацию о хозяйственньк  средствах, которыми распоряжается  организация, а также об их составе, размещении, источниках средств и  их целевом назначении. Необходима экономическая группировка средств. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе.

Основой построения бухгалтерского баланса  является двойственная группировка  объектов бухгалтерского учета (имущества) — по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.

Информация о двойственной группировке  объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение  в обобщенном виде в денежном измерителе.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

Бухгалтерский баланс представляет собой  способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой ее части показывается имущество по составу и размещению — актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества — пассив баланса, т.е.

Таким образом всегда соблюдается равенство сумм левой  и правой сторон баланса.

Основным элементом  бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы — в разделы исходя из их экономического содержания.

Различают баланс-брутто и баланс-нетто. В настоящее время  используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто¹.

Бухгалтерский баланс-нетто  предусматривает два раздела  в активе и три раздела в  пассиве. В активе первый раздел называется «Внеоборотные активы», второй раздел — «Оборотные активы». Пассив состоит из трех разделов: «Собственный капитал», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Итоги по активу и пассиву  баланса называются валютой баланса.

Показатели баланса  в денежной оценке подразделяются на начало года и на конец отчетного периода. Фактически в нем фиксируется стоимость остатков имущества, материалов, задолженности, сформированный капитал, фонды, займы, кредиты и прочие долги. Отсюда и потребность деления его на две части: активную и пассивную.

Баланс фиксирует общее  состояние средств на определенную дату, поэтому при помощи его невозможно контролировать движение отдельных  видов этих средств, их источников. Для систематического наблюдения за каждым видом средств, хозяйственных процессов, источников средств в текущем учете применяют систему счетов бухгалтерского учета.

Пример баланса приведен в табл. 1.

Таблица 1.

Бухгалтерский баланс на 1 января 2004 г.
АКТИВ
№ п/п	Наименование разделов и статей	Сумма, тыс. руб.
Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1	Основные средства	2000
2	Незавершенное строительство	-
3	Долгосрочные финансовые вложения
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ		2000
Раздел II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1	Сырье и материалы	2000
2	Незавершенное производство	2000
3	Готовая продукция, товары	1000
4	Задолженность покупателей	4500
5	Задолженность прочих дебиторов	-
6	Касса	100
7	Расчетный счет	1000
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ		10600
БАЛАНС		12600
ПАССИВ
№ п/п	Наименование разделов и статей	Сумма, тыс. руб.
Раздел III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
1	Уставный капитал	3800
2	Добавочный капитал	1000
3	Нераспределенная прибыль	2000
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ		6800
Раздел IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1	Кредиты	-
2	Займы	-
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ		-
Раздел V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1	Кредиты и займы	500
2	Задолженность поставщикам	2000
3	Задолженность прочим кредиторам	-
4	Задолженность персоналу предприятия	1500
5	Задолженность государственным социальным фондам	600
6	Задолженность перед бюджетом	1200
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ		5800
БАЛАНС		12600

Бухгалтерский баланс составляется один раз в месяц (на 1-е число  месяца). В течение месяца в организации  совершается большое количество хозяйственных операций, которые  невозможно отражать в балансе.

Поэтому текущий учет движения хозяйственных средств  и их источников ведется на специальных  бухгалтерских счетах.

Счета бухгалтерского учета  — это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными операциями. Графически счета представляют собой таблицы, в которых производятся учетные записи².

Увеличение или уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Поэтому счет делится на две части: левую и правую. Одна из них — левая — называется «дебет», а правая — «кредит», (рис. 1). Для каждого объекта учета, в частности, для каждого вида средств и их источников, открываются отдельные счета.

Движение хозяйственных  средств показывается в учете в виде увеличения (+) или уменьшения (—).

 
Рис. 1. Схема бухгалтерского счета

Все счета, согласно экономической  группировке, делятся на две группы: активные и пассивные. Активные счета  предназначены для отражения  состояния и движения хозяйственных  средств (рис. 4.2). Активными счета  называются потому, что хозяйственные средства показываются в активе баланса. Счета, предназначенные для отражения состояния и движения источников хозяйственных средств, называются пассивными, так как в балансе источники показываются в пассиве баланса.

Деление счетов на активные и пассивные отражает органическую связь счетов с балансом.

В активных счетах на дебетовой  стороне записывается остаток средств  на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне  записываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств. При открытии счета прежде всего записывают первоначальное сальдо (т.е. остаток), а затем изменение средств (источников) , после чего определяется конечное сальдо.

В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение — по кредиту. Итоги записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту счета носят название оборота. Для определения конечного сальдо (остатков) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение средств (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Порядок открытия активных и пассивных счетов и записей  в них можно представить следующим  образом (рис. 2).

Рис. 2. Схема активного  счета 

К активным относятся, например, счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д. Можно отметить, что наименование активных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса.

В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств, и остаток на конец месяца, и по дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое (рис. 3).

Рис. 3. Схема пассивного счета 

К пассивным счетам относятся, например, счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный остаток определяется по каждому счету в конце месяца. В активных счетах он определяется по формуле:

ОСТкон = ОСТнач + ОБд-т - ОБк-т;

в пассивных:

ОСТкон = ОСТнач + ОБк-т - ОБд-т;

где ОСТкон — остаток  конечный;

ОСТнач — остаток  начальный;

ОБд-т — оборот по дебету счета;

ОБк-т — оборот по кредиту  счета.

Но бывают также и  активно-пассивные счета, которые  имеют признаки как активных, так  и пассивных счетов. В таких  счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым  и кредитовым (развернутое сальдо).

Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму  дебиторской задолженности и  отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности  и отражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в  активно-пассивных счетах в обычном  порядке определить невозможно, для  этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Активно-пассивные счета  относят к группе сложных счетов, требующих детализации, расшифровки в аналитическом учете по каждому дебитору (юридическому, физическому лицу) и кредитору³.

Порядок открытия активно-пассивного счета и записи в нем можно  показать на примере счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 76).

Пример 1. Счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
Дебет	Кредит
1. Сальдо на начало месяца (дебиторская  задолженность)	2. Сальдо на начало месяца (кредиторская  задолженность)
3. Увеличение дебиторской задолженности	4. Увеличение кредиторской задолженности
5. Уменьшение кредиторской задолженности	6. Уменьшение дебиторской задолженности
Конечное сальдо (1 + 3 — 6) (состояние  дебиторской задолженности)	Конечное сальдо (2 + 4 — 5) (состояние  кредиторской задолженности

Счета по отношению к балансу и подразделяются на активные и пассивные, а также объединяются в группы в зависимости от объема отражаемой на них операции и обобщения учетных данных. По этому признаку счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетическими называют счета, на которых учет ведется в  обобщенном виде и только в денежном выражении. Например, счет «Расчеты с  персоналом по оплате труда» показывает общую сумму задолженности всем работникам организации по оплате труда. Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим. Особенностями синтетических счетов является то, что они имеют прямую связь с балансом, записи на этих счетах делаются кратко.

Для оперативного руководства  хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно.

Например, кроме данных об общей сумме основных средств  необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических  счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета  открывают в дополнение к синтетическим  с целью их детализации и получения  частных показателей по каждому  отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов.

Между счетами синтетического и аналитического учета существует тесная взаимосвязь, которая заключается в следующем:

сумма остатков (сальдо) по аналитическим счетам равна остатку (сальдо) по синтетическому счету, к  которому они открыты;

сумма оборотов по дебету аналитических счетов равна обороту  по дебету синтетического счета, к которому они открыты, аналогично по кредиту;

если синтетический  счет активный, то его аналитические  счета также активные, аналогично и по пассивным счетам.

Каждая хозяйственная  операция, записанная по дебету или  кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.