Система налогообложения малого бизнеса в России

Представляется, что развитие любой формы предпринимательства зависит от двух условий: экономическая ситуация (в стране, регионах) и способности конкретного предпринимателя использовать данные ему права для реализации своих хозяйственных целей. В силу масштабов деятельности малый бизнес гораздо более чувствителен к этим условиям, нежели крупный: у него меньше средств для маневра в случае рискованных ситуаций. И потому для него так важна государственная поддержки. А ее все еще недостаточно.

По состоянию  на 1 сентября 2004 года - 946тыс (в Москве) в России насчитывалось МП ( 2002 г. - 834;1997 г. - 841,7; 1998 г. - 861,1; 1999 г.- 868; 2000 г. - 890,6; 2001 г. - 879,3 ). В 2001 г. ими произведено продукции (работ, услуг) на сумму 852,7 млдр.руб; численность занятых 6483,5 тыс. человек. Как видим, в течение нескольких лет количество МП немного возросло, но затем вернулось к уровню 1997 г. Абсолютное и относительное увеличение произошло лишь в торговле в общественном питании (рост за 1997-2002 гг. с 359,3 до 388,1 тыс., или с 42,7 до 46%)

Вместе  с тем в промышленности наблюдается  абсолютное и относительное снижение числа МП (со 131,9 до 125,1 тыс., или с 16,4 до 14,5%). Те же процессы наблюдаются  в науке и научном обслуживании (уменьшение числа МП с 46,7 до 28,5 тыс., или 5,5 до 3,4%) и в сфере финансов, кредита, страхования и пенсионного  обеспечения (соответственно с 10,8 до 5,6 тыс., или 1,3 до 0,7%)

Государством  предприняты определенные шаги по созданию нормативно-правовой базы. Утверждены федеральная и региональные программы  поддержки малого предпринимательства, налаживаются межрегиональные и международные контакты в этой сфере. Усилена координация действий федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Федерации, а также местного самоуправления, общественных организаций и объединений предпринимателей.

Тем не менее, чтобы ситуация в малом бизнесе  изменилась к лучшему, требуются  дополнительные меры. Речь идет о всем известных вещах - о совершенствовании  и, главное, исполнении законодательства о малом бизнесе, о снижении налогового бремени, о ликвидации бюрократических  и коррупционных барьеров. К сожалению, недостатки государственной политики по этим направлениям стали хроническими, и они не только сдерживают развитие малого бизнеса, но и вынуждают предпринимателей уходить в «теневой» сектор экономики.

В своей  промышленной политики государство, уделяя основное внимание созданию крупных  корпораций, не должно забывать об огромных еще неиспользованных возможностях российского малого бизнеса, о его  способности создавать и поддерживать конкурентную среду, необходимую для истинного предпринимательства. Преобладание в экономике монопольных структур мешает этому.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Современная система налогообложения малого бизнеса в России

2.1 Проблемы и особенности налогообложения  в малом бизнесе

В настоящее  время в России действуют три  системы налогообложения, применяемые  в отношении субъектов малого предпринимательства: общепринятая и  два особых режима - 1) упрощенная система  налогообложения, учета и отчетности; 2) система налогообложения вмененного дохода. Применение общепринятой и  упрощенной системы налогообложения  ограничивается действием "единого  налога" на вмененный доход, переход  на который является обязательным для  значительного перечня видов  деятельности в случае принятия на территории региона соответствующего закона. На сегодняшний день региональные законы приняты в подавляющем большинстве субъектов РФ.

Большинство субъектов малого предпринимательства  облагаются налогами по общепринятой системе, то есть уплачивают все виды действующих налогов (с некоторыми льготами, различающимися от региона к региону). В этом случае налоги для малого бизнеса, которые являются федеральными, будут следующими:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль организаций;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

            объектами водных биологических ресурсов;

• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог

На общей системе предусмотрены  следующие налоги для малого бизнеса, которые

являются региональными:

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес.

К местным налогам и  сборам, уплачиваемым на общей системе  налогообложения, относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Налогообложение малого бизнеса  на упрощенной системе будет другим. Применяя УСН, организации не перечисляют (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

• налог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, которые облагаются по ставкам из пунктов 3 и 4 статьи 284 НК РФ);
• налог на имущество организаций;
• единый социальный налог;
• налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также перечисляемого согласно статье 174.1 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

• НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ);
• налог на имущество физических лиц с имущества, используемого для предпринимательской деятельности;
• ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц;
• НДС (за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого согласно статье 174.1 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели  и организации, применяющие режим  уплаты ЕНВД, уплачивают следующие налоги и взносы:

• ЕНВД;
• пенсионные взносы;
• страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;
• НДФЛ из заработной платы наемных работников.

Следует обратить внимание на то, что режим уплаты ЕНВД является обязательным. Его применяют налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, если данный режим введен в регионе.

На систему уплаты ЕСХН вправе перейти только сельскохозяйственные производители. Они перечисляют  следующие виды налогов и взносов:

• ЕСХН;
• пенсионные взносы;
• страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;
• НДФЛ из заработной платы наемных работников

Отсутствие  адекватных официальных статистических данных о налоговых поступлениях от разных категорий налогоплательщиков - малых, средних и крупных, не позволяет  оценить эффективность общепринятой системы налогообложения для  субъектов малого предпринимательства. Аргумент же в пользу применения единого  налога на вмененный доход, базирующийся на видимом увеличении поступлений  данного налога не может считаться  состоятельным. Известно, что рост этого  параметра обусловлен преимущественно  двумя факторами - введением единого  налога на вмененный доход во все  большем количестве регионов и соответствующим  расширением количества плательщиков этого налога; постоянным увеличением  рассчитываемых налоговой администрацией показателей базовой доходности. При отсутствии данных о налоговых  поступлениях от субъектов малого предпринимательства, облагающихся по общепринятой системе, нет и возможности достоверно сравнить эффективность различных  систем налогообложения.

Несмотря  на то, что правом на добровольный переход  на упрощенную систему налогообложения  до 1998 года, то есть до принятия Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и введения данного налога на территориях субъектов  РФ, обладала довольно многочисленная группа субъектов малого предпринимательства (мелкий бизнес с занятостью менее 15 человек и оборотом до100 тыс. ММРОТ, за исключением некоторых специальных  категорий предприятий), предприниматели  не спешили ее использовать. В результате, по последним данным, по упрощенной системе работает только 50 тыс. малых  предприятий (или около 6% от числа  всех зарегистрированных МП), и 110 тыс. индивидуальных предпринимателей (или  всего 3% их общего числа).

При всех положительных чертах система упрощенного  налогообложения, учета и отчетности обладает и существенными ограничениями  по применению. Основными причинами  слабого распространения системы  являются:

Во-первых, для субъектов малого предпринимательства, переходящих на "упрощенку", отменен  налог на добавленную стоимость, что значительно осложняет их деятельность с поставщиками и потребителями, применяющими общепринятую систему налогообложения (не был разработан механизм зачета НДС при работе с контрагентами).

Во-вторых, переход на упрощенную систему, по которой  приходится уплачивать 10% с выручки (а именно ее в качестве объекта  налогообложения выбрало подавляющее  большинство регионов), не всегда предоставляет  видимые экономические преимущества для малого предпринимательства. Так, выбор объектом налогообложения  валовой выручки не учитывает  различия в структуре затрат субъектов  хозяйствования даже в рамках одной  сферы деятельности, что нарушает принцип справедливости налогообложения.

В-третьих, значимым минусом для предприятия, в том случае, если объектом налогообложения  устанавливался совокупный доход, является отсутствие возможности отнесения  на затраты капитальных вложений (включая износ основного капитала) и нематериальных активов. Это существенно  ограничивает инвестиционные возможности  предприятия (это верно и для  случая, когда объектом налогообложения  является валовая выручка).

В-четвертых, при переходе на упрощенную систему  в тех регионах, где льготы по данному налогу не предоставлялись, исключалась возможность использования  субъектам малого предпринимательства  льгот общепринятой системы (например, пониженных ставок по налогу на прибыль  в региональной части, налогу на имущество  и другим налогам; механизмов ускоренной амортизации и др.).

Наконец, введение в действие единого налога на вмененный доход ликвидировало  возможность применения упрощенной системы налогообложения, учета  и отчетности для широкого круга  субъектов малого предпринимательства. На сегодняшний день единый налог  на вмененный доход действует в более чем 80 субъектах РФ.

Применяемый в соответствии с Федеральным  законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ единый налог  на вмененный доход является обязательным: самостоятельный переход налогоплательщика, осуществляющего определенный вид  деятельности, на другую систему не допускается.

Наряду  с этим размер единого налога является неоспоримым. Налогоплательщик, не согласный  с размерами вменяемого дохода и  единого налога, не имеет возможности  отказаться от его уплаты, доказав, что фактические размеры его  дохода и налогов, подсчитанные по общепринятой системе, меньше, чем рассчитанные по вмененному методу. Одновременно с  этим единый налог на вмененный доход  является и исключительным - налоговые  обязательства применяются только на основе вменения, даже если обычные правила расчета налоговых обязательств могут привести к более высокому результату.

Система налогообложения вмененного дохода в ее нынешнем виде служит преимущественно  фискальным целям и упрощению  налогового администрирования со стороны  налоговых органов, а не целям  снижения налоговой нагрузки, упрощения  налогового и бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства.

Переход на уплату единого налога не освобождает  налогоплательщиков от обязанностей по представлению в налоговые и  иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Реальным упрощением можно назвать  только замену расчета нескольких налогов  одним. Вместе с тем цель упрощения  налогообложения, учета и отчетности не достигается в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, одни из которых облагаются единым налогом  на вмененный доход, другие - по общепринятой системе.

Применение  в обязательном порядке единого  налога на вмененный доход для  плательщиков, значительно различающихся  по своим размерам (размерам своей  деятельности) легко приводит к нарушению  принципов справедливости налогообложения. Вменяемый доход, рассчитанный по простым  формулам на основе каких-либо выбранных  натуральных показателей, может  сильно отличаться от дохода, реально  получаемого хозяйствующими субъектами различных размеров. Так, относительно большие предприятия, реализующие  экономию от масштабов производства, в такой ситуации имеют низкие эффективные ставки обложения, а  действительно малые предприятия  испытывают непомерный налоговый гнет.