Система налогообложения коммерческих банков

В 2009 году деятельность банка на фондовом рынке была сосредоточена в большей степени в долговом сегменте российского фондового рынка и совершении операций с государственными, субфедеральными и корпоративными облигациями российских эмитентов, в рублях. Структура портфеля банка представлена на рис. 2:

Рисунок  2 - Структура собственного портфеля ценных бумаг ОАО АКБ «Приморье»

2.2 Анализ основных налогов, уплачиваемых банком

 

Все расчеты, приведенные в этой главе, будут  проводиться на примере банка  «Приморье» по данным его отчетности за 2009 г., поскольку это последняя опубликованная банком информация. Следует обратить внимание, что основными налогами, которые уплачивает исследуемый банк, являются:

• Налог на прибыль организаций;
• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на доходы физических лиц;
• Транспортный налог;
• Налог на имущество предприятий;
• Налог на операции с ценными бумагами.

Главным налогом является налог на прибыль  организации, как в количественном выражении, так и в том, что  он напрямую снижает финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов, организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную часть в сумме всех налоговых платежей.

1. Налог на прибыль.

Налоговая база для расчета налога на прибыль  определяется, как разница между  полученными доходами организации  и произведенными расходами.

Чтобы перейти  непосредственно к расчету самого налога, необходимо определить суммы  доходов и расходов, произведенных  банком за отчетный период.

Для расчета  базы нужно уменьшить сумму доходов  на количество расходов в отчетном периоде и вычислить размер налога на прибыль по ставке 20 %.

 

        Доходы от банковской деятельности:

 

• Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов - 839744721,82
• Проведение операций с инвалютой, с валютными ценностями - 192236485,25
• От предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей - 110169,54
• От оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк» - 9556212,06
• Комиссия полученная - 468376703,58
• Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери - 4645142328,72

Внереализационные:

• Штрафы, пени, неустойки полученные - 200695,81
• Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году - 249671,24
• Доходы, полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг - 9556212,06.

          Итого доходов 6165173200,08.

 

         Расходы связанные с реализацией услуг.

1. Материальные расходы:
• Содержание зданий и сооружений - 5137937,29
• Расходы на ремонт (кроме автотранспорта) - 13606361,97
• Расходы по охране - 16582874,75
• Расходы на форменную и специальную одежду - 98684,05
• Арендная плата - 45302605,59
2. Расходы на оплату труда:
• Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда - 248764869,10
• Расходы по подготовке кадров; расходы на приобретение специальной литературы (в том числе периодических изданий) -1034905,43
• Компенсации работникам, кроме заработной платы, гарантированные трудовым законодательством РФ - 23289,00
3. Суммы начисленной амортизации по:
• основным средствам - 29506428,86
• нематериальным активам - 169,08
4. Прочие расходы:
• Типографские и канцелярские расходы - 2396663,92
• Расходы по рекламе - 15110952,70
• Представительские расходы - 767388,32
• Расходы на служебные командировки - 3258374,26
• Уплаченная госпошлина - 234807,92
• По списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам 111733,00

Связанные с банковской деятельностью.

• проценты, уплаченные по договорам банковского вклада, межбанковским кредитам приобретенным кредитам рефинансирования и пр. 281381273,39
• суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам - 4693816763,87
• комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям 68758769,48
• расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой - 310955705,51
• Прочие расходы - 113270744,95

         Итого расходов: 5623579812,54.

 

         Рассчитаем суммы, уплачиваемые в различные бюджеты:

541593387,54 * 2,5 = 1353983468,85 (руб.) - в федеральный бюджет;

541593387,54 * 17,5 % = 94778842,82 (руб.) - в бюджеты субъектов РФ.

 

Необходимо  отметить, что эти данные не совсем полные. В распоряжении банка есть государственные ценные бумаги, по которым он получает доход в виде процентов, а ставка налога по такому виду доходов отличается от основной ставки, и она равна 15 %, на протяжении всего рассматриваемого периода.

В течение 2009 года банк получил доход в виде процентов по государственным ценным бумагам в сумме 73197895,15 , соответственно сумма налога равна:

         73197895,15 * 15 % = 10979684,27 (руб.)

         Таким образом, общая сумма налога на прибыль в 2009 г.:

         108318677,51 + 10979684,27 = 119298361,8 (руб.)

2. Налог на имущество.

Проведем  расчет налогооблагаемой базы. Она  складывается из следующих статей баланса:

 

1. Основные средства 523520563,85 р.

2. Капитальные вложения 9527793,93 р.

3. Лизинговые операции 0,00 р.

4. Нематериальные активы 1761,40 р.

5. Хозяйственные материалы 4593410,08 р.

7. Расходы будущих периодов 9469933.27 р.

6. МБП 0,00 р.

8. Итого налогооблагаемого имущества = 537643529,3 р.

9. Амортизация основных средств 29506428,86 р.

10. Амортизация имущества переданного в лизинг 0,00 р.

11. Амортизация нематериальных активов 169,08 р.

12. Износ МБП 0,00 р.

13. Итого износ имущества = 29506597,94 р.

14. Окончательная стоимость налогооблагаемого имущества:

(стр. 8 – стр. 13) = 537643529,3 - 29506597,94 = 508136931,3 р.

Налог на имущество в 2009 году по ставке 2,2 % составит: 508136931,3                * 2,2 % = = 11179012,48 р.

3. Налог на добавленную стоимость

В 2009 году банком получены доходы: 6529177205,12 р.

а) облагаемые НДС – 1876947610,53 р.

б) необлагаемые НДС - 4652229594,59 р.

Удельный  вес доходов, облагаемых НДС в  общей сумме доходов =

= 1876947610,53 / (1876947610,53 + 4652229594,59) = 28,75 %

Сумма НДС, уплаченного банком по приобретенным  материальным ценностям и оказанным услугам, составила в отчетном году 2775221,51 рублей.

НДС, подлежащий взносу в бюджет за 2009 г.:

1876947610,53 * 18 % - 2775221,51 * 28,75 % = 337052693,7 руб.

 

4. Налог на доходы физических лиц.

Уплата  данного налога ложится на плечи  работников банка, но расчет осуществляется бухгалтерией банка, поэтому ниже приведем порядок исчисления данного налога по имеющимся данным о размере  фонда оплаты труда в отчетном периоде:

 

248764869,10 * 13 % = 32339432,98 р.

Сумма всех налогов: 119298361,8 + 64678866 + 11179012,48 + 337052693,7 + 32339432,98 = 564548367 р.

2.3 Оптимизация системы налогообложения

 

Налоговое планирование является частью всего  финансового планирования предприятия. Оптимизация налоговых выплат как  часть налогового планирования компании - это ряд мероприятий по снижению налоговых платежей с целью увеличения денежных потоков компании, проводимый в рамках действующего законодательства. Дополнительной целью оптимизации  является приобретение имиджа добросовестного  налогоплательщика в глазах клиентов, партнеров и государственных  органов.

Профессиональное  налоговое планирование можно разделить  на два вида - стратегическое налоговое  планирование и текущее налоговое  планирование.

Стратегическое  планирование подразумевает следующие  действия:

1) обзор  проектов нормативных правовых  актов;

2) обзор  судебной налоговой практики;

3) прогноз  возможного развития событий;

4) разработка  схем управления финансовыми,  документарными и информационными  потоками;

5) составление  графика исполнения налоговых  обязательств;

6) прогноз  эффективности применяемых способов  налоговой оптимизации;

7) оценка  риска применяемых способов;

8) проработка  возможных неблагоприятных последствий  оптимизации.

Текущее налоговое планирование может состоять из таких пунктов, как:

1) составление  еженедельных прогнозов налоговых  выплат по сделкам;

2) составление  графика соответствия исполнения  налоговых обязательств с изменением  активов компании;

3) анализ  результатов налоговых инноваций.

Любая оптимизация  налогообложения предполагает некоторую  долю риска.

В российском законодательстве трудно определить, когда компания проводит меры по налоговой  оптимизации, а когда уклоняется от налогов. Поэтому следует помнить, что даже если выбранные способы  оптимизации укладываются в рамки  существующего налогового кодекса, иногда все же могут возникнуть судебные разбирательства со стороны налоговых  органов.

Способы налоговой  оптимизации

1. Смена места  регистрации.

Существуют территории, где нет местной составляющей налогов. Например, на Алтае налог  на имущество – 0 %. Однако следует  тщательно изучить систему налогообложения  такого региона, потому что в подобных областях могут быть установлены  дополнительные сборы, перекрывающие  нулевую ставку некоторых налогов.

Существуют территории, в пределах которых действуют  налоговые льготы - так называемые оффшорные зоны. В этих зонах действуют определенные льготы. Но и риск потерять предприятие также велик, поскольку политика таких территорий может меняться совершенно непредсказуемо.

2. Смена состава  учредителей. Если в составе учредителей есть государство, это может повлечь запрет на некоторые виды деятельности - реструктуризацию, передачу имущества, распределение доходов и некоторые другие. Идеальная ситуация, когда учредитель - головная компания, доли в уставном капитале которой принадлежат владельцам бизнеса - резидентам нашей страны. Поскольку, например, к учредителю-иностранцу, в отношении которого принято решение о нежелательности его нахождения на территории РФ, со стороны налоговых органов будет проявлен повышенный интерес.

Существуют исключительные случаи, когда единственным учредителем  является некая организация инвалидов. В этом случае НДС, ЕСН, налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество  выпадают из схемы налогообложения  компании. Однако стоимость такой  компании достаточно высока. Стоит  отметить, что при таком раскладе компания сильно ограничивает круг своих  контрагентов, так как с ней, скорее всего, не будут иметь дело компании - плательщики НДС.

3. Влияние с помощью  учетной политики на сроки  уплаты налогов, в том числе  перенос уплаты налогов на  более поздний срок.

4. Переоценка имущества.  Приглашенный независимый эксперт за отдельную плату переоценивает отдельную дорогостоящую группу основных средств. Это становится возможным благодаря износу, или, в специальной терминологии, амортизации основных средств. Однако уменьшить стоимость средств на процент износа невозможно без переоценки. Сокращается стоимость основных средств - сокращается налог на имущество.

5. Создание дочерних  предприятий с целью ведения  параллельной деятельности.

На балансе базового предприятия остаются основные фонды, прибыль базового предприятия поддерживается на минимальном уровне. Происходит перераспределение деятельности и фондов между этими компаниями. Например, сделки отдаются в ведение дочерней компании. Согласно российскому законодательству, налоговую ответственность будет нести основное предприятие, на котором практически не ведется никакая деятельность или нет имущества, облагаемого налогом.