Система «Директ–костинг»

Таблица 1  Двухступенчатый отчет о доходах и расходах

№ п/п	Наименование показателей	Значение
1	Выручка от реализации продукции (В)	В=1000
2	Переменные затраты (ПЗ)	ПЗ=600
3	Маржинальный доход (МД)	МД=В-ПЗ=400
4	Постоянные расходы (ПР)	ПР=200
5	Прибыль (П)	П=МД-ПР=200

 

Отметим, что отчет о доходах и расходах не обязательно должен быть двухступенчатым, он может быть многоступенчатым. Так если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, отчет будет трехступенчатым. В этом случае сначала определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами, потом определяется маржинальный доход в целом по организации (как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами), на третьем этапе определяется прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных  расходов.

Важной особенностью «Директ–костинг» является то, что можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью (анализ «затраты - объем - прибыль»), которые вытекают из определения точки критического объема производства (под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции).

Анализ соотношения «затраты - объем - прибыль» - один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ «затраты - объем - прибыль», несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

Кроме того анализ «затраты - объем - прибыль» позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Таким образом, в использовании маржинальной прибыли заложен ключ к решению проблем, связанных с затратами и доходом предприятий.

Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более «обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

Организация управленческого учета по системе «Директ–костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают также из особенностей, присущих этой системе:

• возникают трудности при разделении расходов на постоянные и   переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов очень мало;
• «Директ–костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость, поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;
• необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию организации;
• обеспечивать покрытие всех издержек организации (нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, не позволяет этого);
• значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;
• несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов (финансового, налогового управления и др.) к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям.

«Традиционный для отечественного бухгалтерского учёта подход предполагал составление точных калькуляций. А при системе «Директ–костинг» не определяются полные затраты на изготовление продукции. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе «Директ–костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие» [12].

 

2. Примеры принятия решений с использованием метода «Директ–костинг»

 

         Главное назначение «Директ–костинг» - быть информационной основой предпринимательских решений. «Директ–костинг» в основном ориентирован на текущие решения по управлению производством и сбытом продукции и товаров. Главная цель таких решений – максимизация прибыли отчетного года [15].

         Рассмотрим ряд примеров принятия  управленческих решений с помощью  «Директ–костинг».

          1.Принятие специального заказа (принятие или отклонение такого заказа, который загрузит неиспользуемые в данный момент мощности, но он доступен, если будет установлена цена, ниже обычной рыночной цены). Итак: Компания производит и продает фруктовый напиток. Цена одной банки 20 рублей. Текущий объем выпуска составляет 4000 банок в месяц, что обеспечивает 80% загрузки производственных мощностей. Есть возможность загрузить оставшиеся 20% мощностей, если продавать свой напиток сети супермаркетов по 13 рублей за банку, которые будут продавать этот напиток под своей «маркой». Общие затраты за последний месяц составили 56000 рублей, из которых 16000 рублей являются постоянными затратами. Стоит ли компании принимать предложение сети супермаркетов?

           Решение: Предположим, что постоянные  затраты останутся неизменными  и рассчитаем прибыль предприятия.

№ п/п	Показатели	Загрузка 80%	Загрузка 100%
1	Выручка (руб.)	80000	93000
2	Переменные затраты (руб.)	40000	50000
3	Маржинальный доход (руб.)	40000	43000
4	Постоянные расходы (руб.)	16000	16000
5	Прибыль (руб.)	24000	27000

     

           Таким образом, несмотря на то, что цена 13 рублей за банку ниже себестоимости, исчисленной по полным затратам (56000:4000=14 рублей за банку), данная продукция покрывает большую часть постоянных затрат, которые пошли на ее производство (всего эти затраты составляют 16000/5000*1000=3200руб., а дополнительная продукция покрывает 13*1000-10000=3000руб.), следовательно принять предложение сети супермаркетов будет выгодно. Однако для принятия окончательного решения необходимо учесть ряд дополнительных факторов:

• не потребуют ли другие клиенты снижения цены, если будет принято такое решение?
• является ли этот заказ самым прибыльным видом использования незагруженных мощностей?
• не займет ли этот заказ мощности, которые нам могут потребоваться в ближайшем будущем для выпуска продукции по полной цене?
• точно ли то, что постоянные затраты останутся неизменными?

           Если эти факторы не препятствуют  принятию решения его можно  принять. Данный принцип широко  используется, в отелях, на железных  дорогах или авиалиниях, когда  в межсезонье снижают цены  на услуги для привлечения  клиентов.

 2.Производить или покупать. Часто руководители предприятий сталкиваются с проблемой, когда определенный продукт или компонент, необходимый в дальнейшем производстве может быть произведен или закуплен у другого предприятия. Если не брать во внимание технические моменты, то решение обычно основывается на анализе затрат на покупку и производство. В общем случае сравнение идет между переменными затратами на создание продукта и ценой его покупки. Например: Фирма производит Элемент ВК, полные затраты на производство одной единицы при общем выпуске 50000 штук  9,00рублей. Элемент ВК может быть куплен по 7,75 руб. за штуку. Следует учесть, что при закупке компонента производственные мощности, используемые при его производстве, останутся невостребованными. Стоит ли предприятию закупать компонент или же производить его?

Решение: Сравнивая закупочную цену 7,75 руб. и полные затраты 9,00 руб. напрашивается вывод, что компонент должен быть закуплен. Однако правильным будет сравнение переменных затрат (которые составят 5,50 руб.) и закупочной цены. Тогда мы видим, что закупать элемент ВК не выгодно. Причиной такого решения является то, что постоянные издержки, составляющие 175000 руб. (50000 *(9,00- 3,50руб.)) останутся неизменными, и так как мощности будут не использованы, их придется покрывать из суммы прибыли, полученной от продажи основной продукции. Если ВК будет закуплен, то Чистая прибыль сократится на 112500 руб., которые являются разницей между закупочной ценой и переменными издержками производства ((7.75 - 5.50)*50000).

 2.Снятие продукта с производства. Когда компания производит несколько видов продукции и один из них становится неприбыльным, то руководство компании может принять решение о снятии его с производства.

      Компания производит три вида  продуктов (А, В, С), по которым имеются  следующие данные:

№ п/п	Показатели	А	В	С	Итого
1	Выручка (руб.)	40000	50000	45000	135000
2	Переменные затраты (руб.)	24000	25333	22667	72000
3	Маржинальный доход (руб.)	16000	24667	22333	63000
4	Постоянные затраты (руб.)	12000	12667	11333	36000
5	Прибыль (руб.)	4000	12000	11000	27000

 

Дирекция компании решила, что продукт А убыточен, так как он дает наименьшую прибыль, а потому его и следует снять с производства. Правильно ли это решение,  какие еще факторы должны быть учтены при принятии решения?

 Решение:  Из расчета прибыли методом «Директ-костинг» мы видим, что продукт А приносит нам 12000 руб. в сумму покрытия постоянных расходов,  если мы снимем его с производства, то чистая прибыль после снятия с производства продукта А составит 11000 рублей (24667+22333-36000). Таким образом, сняв с производства продукт А, мы потеряем не 4000 рублей как предполагалось, а 16000 рублей, которые являются маржинальным доходом данного продукта. Следовательно, при принятии решения, надо учесть два фактора:

1. Рассмотреть  варианты замены  продукта А  на более прибыльный продукт, если таковые имеются.

2. Если  при снятии продукта А, сократятся  постоянные расходы, и компания  потеряет только 4000рублей,то такое  снятие может оказаться выгодным. Однако подобное развитие событий  маловероятно.

 В  данном примере продукт А приносит  хоть и маленькую, но прибыль, поэтому его не стоит снимать  с производства, если не имеется  более благоприятных вариантов, на которые можно было бы  его заменить. Но порой бывает, что даже товар, приносящий убыток (если производить учет по полным  затратам), невыгодно снять с производства, так как убытки возрастут. Это  происходит в ситуации, когда  цена товара ниже полных затрат  на его производство, но выше  переменных затрат. Тогда часть  постоянных затрат покрывается. В то время как при снятии  этого продукта с производства  постоянные затраты будут непокрыты  вообще (при условии, что мы не  можем сразу продать оборудование), а значит и убыток будет  больше. Такие ситуации бывают  во время кризисов производства. Когда предприятие не может  произвести быстрого переоборудования  или найти более прибыльные  варианты производства на старом  оборудовании. Иногда же предприятие  намеренно занижает цены, и они  покрывают лишь часть постоянных  затрат (на начальной стадии производства  нового товара, первоначальные постоянные  затраты на единицу продукции  могут быть более  высокими  из-за недостаточного объема производства, по мере накопления опыта и роста продаж затраты на единицу изделия будут уменьшаться). Следовательно, «Директ–костинг» дает возможность определить минимальную цену краткосрочных продаж.