Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Апреля 2014 в 19:45, курсовая работа
В 1936 году, развивая идеи разграничения затрат на постоянные и переменные, американский экономист Д. Гаррисон создал учение – «Директ-костинг», согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Вначале эта система не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «Директ-костинг» стал преобладающим методом учета затрат.
В настоящее время «Директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции — «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».
С помощью «Директ–костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.
Система «Директ–костинг» позволяет:
На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, при этом позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность предприятия, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.
В условиях финансово-экономического кризиса «Директ–костинг» дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга – продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего краткосрочного предела цены (на уровне переменных затрат на изготовление).
Одним из важных преимуществ использования в учете системы «Директ–костинг» является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом, делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами. С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, предприятие оптимизирует свой ассортимент.
Благодаря использованию «Директ–костинга» значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений предприятия, товарных групп и сегментов рынка. Кроме того, использование системы «Директ–костинг» при составлении внутренней управленческой отчетности дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных расходов в периоды, когда спрос на производимую продукцию уменьшается и происходит накопление производственных запасов [15].
Таким образом, в последние годы на российских предприятиях все более используется метод калькулирования себестоимости под названием «Директ–костинг», широко применяемый в западной практике. Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Для калькулирования себестоимости на основе использования данного метода производственные затраты классифицируются на постоянные и переменные. В расчете себестоимости выпущенной продукции участвуют только переменные производственные затраты. Постоянные затраты в общей сумме признаются в качестве расходов соответствующего отчетного периода. До расчета операционной прибыли формируется показатель маржинальной прибыли компании и лишь затем, уменьшая маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, формируется финансовый результат.
Немаловажным при использовании системы «Директ–костинг» является вопрос о том, на каких по размерам организациях более целесообразно и эффективно организовывать учет по системе «Директ–костинг»
Выделим две особенности «Директ–костинг»:
Первая - обеспечивает реальные преимущества в организации учета на малых организациях.
Вторая особенность (при практической реализации «Директ-костинга» как бы исключает первую) - это создание внутренней системы управления себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу только мощным и с финансовой точки зрения устойчивым организациям.
В наше время зачастую одна и та же организация занимается различными видами деятельности, и эти виды деятельности облагаются налогом на прибыль по неодинаковым ставкам. Эти организации не могут применять вариант отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализованной продукции, а должны в конце отчетного периода распределять эти расходы пропорционально объему выручки от каждого вида деятельности.
Таким образом, выбор варианта организации учета затрат и результатов должен входить в компетенцию администрации и определяться целями и задачами организации на данный момент.
Большое внимание при организации управленческого учета в отечественных организациях необходимо уделять, в настоящее время, учету косвенных расходов вследствие действия двух факторов:
Рассмотрим эту проблему с позиций применения «Директ–костинг».
Все косвенно распределяемые в российском учете накладные расходы можно разделить на две группы: общехозяйственные (счет 26 «Общехозяйственные расходы») и производственные накладные расходы (счет 25 «Общепроизводственные расходы»).
Общехозяйственные расходы имеют четко выраженный постоянный характер, зависят от длительности отчетного периода (переодические), и (согласно международным стандартам бухгалтерского учета) могут не распределяться косвенным способом между объектами калькулирования, а прямо относиться на тот или иной счет результатов.
Относительно производственных накладных расходов, можно говорить о двух подходах с позиций применения «Директ–костинг».
Первый - использование принципа деления производственных накладных расходов на постоянные и переменные в учете полной себестоимости, что необходимо для анализа эффективности деятельности подразделений организации и определения влияния деятельности на производственные результаты.
В данном случае постоянные накладные расходы включают в расчет после распределения, принимая во внимание фактический объем деятельности, а переменные накладные расходы включают в расчет полностью.
Для учета экономии или перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого учета открывается специальный счет «Отклонения по накладным расходам за счет изменений объема деятельности». Рассчитанные отклонения отражают по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономию – сторнировочной. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списывают в дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности.
Второй подход связан с тем, что в учете по подразделениям, местам возникновения затрат между ними распределяют только переменные производственные накладные расходы. Постоянные же расходы, не распределяя, общей суммой списывают в дебет счета результатов управленческой бухгалтерии. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учета производственных накладных расходов: «Постоянные производственные накладные расходы» (в существующей практике счет 25) и «Переменные производственные накладные расходы» (свободный счет 24). В данном случае существенно снижается трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению накладных расходов. Кроме того, можно вообще не собирать постоянные расходы на счетах производственных подразделений, а прямо списывать их со счетов расходов на счет результатов.
Поскольку учет накладных расходов по производственным подразделениям связан не только с методикой их распределения, но и с контролем за эффективностью работы подразделений, счета постоянных накладных расходов производственных подразделений используются в обоих случаях.
Рассмотрим, как достигаются основные цели калькулирования, принятые в отечественном учете, с помощью системы «Директ–костинг».
Традиционно целью калькулирования в отечественном учете является:
Итак относительно составления точных (достоверных) калькуляций надо отметить что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе «Директ–костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия служат не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие. Необходимо отметить и то обстоятельство, что постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством данного конкретного вида изделия, а связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому то, что эти расходы должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.
Относительно контроля за уровнем рентабельности изделий, то окупаемость изделия при калькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, так как она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.
В западных организациях для принятия управленческих решений используется разнообразная информация о себестоимости. Иногда себестоимость продукции калькулируется двумя методами: на основе распределения всех косвенных затрат и по системе «Директ-костинг». На данном этапе нашим организациям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для организаций, использующих «Директ–костинг», достаточно периодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать полную себестоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости приемлемы для принятия решений.
Таким образом, важнейшим объективным условием применения системы «Директ–костинг» в России есть формирование стабильной рыночной экономики, что повлечет за собой изменение требований к бухгалтерскому учету, прежде всего в направлении повышения его оперативности, гибкости и аналитичности поставляемой информации.
Изменение задач, стоящих перед учетом в целом, приводит к изменениям в задачах и содержании управленческого учета, что влечет за собой объективную возможность его организации по системе «Директ–костинг» [9-10].
Для выявления преимуществ и недостатков системы учета «Директ–костинг» выделим присущие ей особенности и рассмотрим их положительные и отрицательные стороны. Поскольку система «Директ–костинг» - это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, ее главной особенностью является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат.
Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов (списываются с полученной прибыли в тот период, в котором произведены). По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.
Схема построения отчета о доходах, в рамках системы «Директ–костинг», содержит два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль (таблица 1).
Маржинальный доход - это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам (прибыль + постоянные затраты). После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.