Синтетический учёт кассовых операций в сочетании с аналитическим

3. Синтетический  учёт кассовых операций в сочетании  с 

аналитическим

3.1 Организация  аналитического учёта различной  валюты

 

Валюта - национальная денежная единица любой страны.

Валютные операции - это  операции, связанные с переходом  права собственности и других прав на валютные ценности (под валютными ценностям понимают иностранную валюту, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни);

-операции, связанные  с использованием иностранной  валюты в качестве средства  платежа;

-ввоз и пересылка  в Россию, а также вывоз из  России валютных ценностей;

-осуществление международных  денежных переводов;

-проведение расчетов, связанных с получением коммерческого  или банковского кредита в  иностранной валюте и его погашением, а также проведение операций по покупке и продаже валюты на внутреннем рынке;

Валютные операции могут  осуществлять любые организации. Валютные средства хранятся на валютном счете.

Для учета движения средств  в иностранной валюте предусмотрен счет 52 “Валютный счет”. К этому счету рекомендуется открывать субсчета “Транзитные валютные счета”, “Текущие валютные счета”, “Валютные счета за рубежом”. Аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуются по кодам валют, например, немецкая марка - 048 и т.д.

Учет отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в национальной валюте РФ.

По дебету счета 52 отражается поступления денежных средств, по кредиту - списание.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. На основании выписок с текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 - для оборотов по дебету. Используются также карточки аналитического учета по наименованиям валют по форме:

Карточка аналитического учета к счету “52” “Валютный счет”

наименование  валюты_________________ .

Сальдо на начало месяца __

в валюте по курсу

Выписка	Курс на	Обороты
банка	дату совершения	по дебету		по кредиту
(дата)	операции	сумма в ин. Валюте	по курсу	сумма в ин. Валюте	по курсу

 

Итого за месяц:

С-до на конец  месяца:

в валюте ______по курсу______

 

Стоимость активов и  обязательств (денежных знаков в кассе  организации, средств на счетах в  кредитных организациях, денежных и  платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте.

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации  на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные  счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные  счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется  по каждому расчетному счету.

Действующие правила предполагают, что записи по синтетическому счету 51 "Расчетные счета" и по аналитическим счетам, открытым к нему, должны выполняться на основе банковских выписок, что находится в противоречии, как с мировой практикой, так и требованиями п. 7 ПБУ 1/98 - требование приоритета содержания перед формой, которое предполагает "отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования".

Из этого следует, что бухгалтер должен делать записи на основе первичных платежных документов. Например, если выписано платежное поручение, и его уже направили в банк, то бухгалтер тут же должен кредитовать счет 51 "Расчетные счета". А по банковской выписке следует только выверять уже сделанные записи. Применяемый же у нас порядок приводит к тому, что на счете 51 "Расчетные счета" числящиеся суммы денежных остатков оказываются выше реальных. В нашем случае банк может списать с расчетного счета суммы платежей и представить выписку в течение несколько дней, и весь этот период (несколько дней) на предприятии на счете 51 "Расчетные счета" числится сумма, которая уже уплачена, и которой реально уже нет.

 

3.2 Денежные  документы в кассе предприятия

 

Денежные документы  – это документы с зафиксированной на них номинальной стоимостью, дающие право их владельцу получать указанную на них сумму (почтовые марки, путевки и др.).

Для учета денежных документов в бухгалтерском учете предприятие  использует активный, основной, инвентарный счет 50/3 “Денежные документы”. На сч. 56 предприятие ведет учет движения и наличия денежных документов, хранящихся в кассе предприятия. Денежные документы учитываются по их номинальной стоимости, по видам.

При приобретении денежных документов на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д сч. 50/3 - К сч. 51 «Расчётный счёт» или сч.50 «Касса».

Акционерные общества на отдельном субсчете “Собственные акции, выкупленные у акционеров” счета 56 учитывают собственные акции, которые  были выкуплены у акционеров акционерным обществом для последующей перепродажи или аннулирования.

При выкупе собственных  акций акционерным обществом  на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д сч. 50/3 - К сч.50 «Касса».

Аннулирование собственных  выкупленных акций записывается следующим образом:

Д сч.81 «Собственные акции» - К сч. 50/3.

Эта запись на счетах бухгалтерского учета делается после выполнения акционерным обществом всех предусмотренных  законодательством процедур (перерегистрация).

Некоторые товарищества используют субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров” счета 50/3 для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Учет денежных документов производится в Книге по движению денежных документов. Поступление и выдачу, или списание, денежных документов оформляют приходными или расходными кассовыми ордерами. Кассир, так же, как и по кассовым операциям с денежными средствами, составляет отчет по движению денежных документов, и этот отчет сдается главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам документов.

Учет переводов в  пути осуществляется на основном, инвентарном  счете 57 “Переводы в пути”. На этом счете отражаются операции по движению денежных средств, внесенных в кассы банков для последующего зачисления на расчетный или валютный счет предприятия. При передаче денег на почту или инкассатору банка на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д сч.57 «Переводы в  пути» - К сч.50 «Касса».

После зачисления денежных средств на расчетный или валютный счет и получения расписки со счета:

Д сч.51 «Расчётный счёт» - К сч.57 «Переводы в пути».

На сч.57 суммы учитываются  на основании документов, подтверждающих передачу денежных средств инкассатору  банка или на почту: квитанции учреждения банка, копии сопроводительных ведомостей, расписка. Основанием записи по К сч.57 является выписка с расчетного счета банка о зачислении денег на счет.

Учет наличия и движения денежных документов в иностранной  валюте ведется аналогично учету денежных документов в рублях, но обособленно, по видам валюты.

 

3.3 Отражение  операций, совершенных по кассе  на счёте 50 «Касса»

 

Движение денег кассир учитывает в кассовой книге. В  ней ежедневно регистрируются все  операции по поступлению и расходованию денег. По окончании работы кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день.

Движение денег по кассе в  системе бухгалтерских счетов учитывается  на активном счете 50 «касса» и на субсчетах:

50.1 «Касса организации» учитываются  наличные деньги в кассе предприятия. При работе с иностранной валютой должны открываться соответствующие субсчета.

50.2 «Операционная касса» касса  при розничной торговле в магазине.

50.3 «Денежные документы» учитываются  другие денежные документы: марки,  купленные авиабилеты и т.п.

Далее в таблице 2 приведено отражение  операций по счёту 50.

 

Таблица 2. Типовые бухгалтерские  записи по счёту 50 «Касса».

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Сданы наличные деньги из операционной кассы в основную	50-1	50-2
2	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, снятые с расчётного счёта	50	51
3	Оприходована в кассу наличная иностранная валюта, снятая с валютного  счёта	50	52
4	Оприходованы  в кассу наличные денежные средства, излишне уплаченные поставщику	50	60
5	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей	50	62
6	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесённые покупателем  в виде аванса за предстоящую поставку готовой продукции	50	62 («Авансы полученные»)
7	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные по договору кредита и займа	50	71
8	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от сотрудников  в возмещение материального ущерба	50	73-2
9	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесённые в качестве вклада в уставной капитал	50	75-1
10	Поступили в кассу наличные денежные средства по признанной претензии	50	76-2
11	Поступили в кассу наличные денежные средства за проданные товары в организациях розничной торговли и сферы услуг	50	90-1
12	Поступили в кассу наличные денежные средства от продажи прочего имущества  организации, а также операционные и внереализационные доходы	50	91-1
13	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные безвозмездно	50	91-1
14	Оприходован излишек наличных денег, выявленный при инвентаризации	50	91-1
15	Сданы наличные денежные средства из кассы на расчётный счёт	51	50
16	Предоставлен заём другой организации  наличными денежными средствами	58-3	50
17	Произведена оплата поставщику наличными  денежными средствами	60	50
18	Выдан поставщику аванс наличными  денежными средствами	60 («Авансы выданные»)	50
19	Возвращены излишне уплаченные покупателем наличные денежные средства	62	50
20	Возвращены из кассы авансы, ранее  полученные от покупателей	62 («Авансы получ.»)	50
21	Выданы работникам путёвки, оплаченные за счёт средств социального страхования	69-1	50-3
22	Выплачена работникам из кассы заработная плата	70	50
23	Выданы под отчёт наличные денежные средства	71	50
24	Выплачены из кассы дивиденды учредителю организации, который не является её работником	75-2	50
25	Выплачена из кассы депонированная заработная плата работникам	76-4	50
26	Отражена недостача наличных денег  в кассе, выявленная при инвентаризации	94	50
27	Списаны на убытки наличные деньги и  денежные документы, утраченные в связи  с чрезвычайными обстоятельствами	99	50
28	Сданы наличные денежные средства инкассатору	57	50

 

3.4 Порядок проведения  инвентаризации кассовых операций  и 

отражение результатов  в учёте

 

Порядок проведения инвентаризации кассы  дополнительно регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 г. № 40 и сообщенным Письмом Банка России от 04.10.93 г. № 18.

Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике.

Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией  в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в  кассе кассир составляет последний  кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные  и расходные кассовые ордера, приложенные  к отчету кассира, с указанием "до инвентаризации на "____" (дата)". Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.

В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.

При инвентаризации кассы также  необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных денежных средств  в кассе; целевое использование  полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке; наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере; обоснованность записей в кассовых ордерах; своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате; правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам; наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.