Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

* Примечание: в случае  схемы "мать-дочь" счет 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" не нужен.

Теперь посмотрим более детально порядок записей по субсчетам этого счета.

Мы рассмотрим три  основных направления, связанных с  применением счета 79 "Внутрихозяйственные  расчеты", которым соответствуют  три субсчета.

Субсчет 1 "Расчеты  по выделенному имуществу"

Когда образуется структурное подразделение, выделяемое на отдельный баланс, передаваемое имущество как бы списывается с отдельного баланса центральной бухгалтерии и как бы закрепляется за создаваемым подразделением. На самом деле никакого нового подразделения может и не быть, а все, о чем мы говорим, это только чисто бухгалтерская имитация создания такого самостоятельного структурного подразделения с наделением его отдельным балансом.

Если при этом подразделение  получает доверенность, позволяющую  пользоваться правами юридического лица, то возможности этого подразделения резко возрастают, оно может открывать свои расчетные счета в банках, заключать договоры и т.д.

Руководитель подразделения  получает право распоряжаться уже  и деньгами, словом, становится распорядителем кредитов. Однако, как правило, в жизни господствует первый вариант, когда все расчетные счета и все права на заключение хозяйственных договоров оставляет за собой центральное руководство.

Поэтому, выделяя подразделению  имущество, допустим, основные средства, товары и т.п. бухгалтер центральной бухгалтерии должен списать со своего баланса названные ценности, в связи с чем он делает записи:

Дебет 79.1 "Расчеты  по выделенному имуществу"

Дебет 02 "Амортизация  основных средств"

Дебет 42 "Торговая наценка"

Кредит 01 "Основные средства"

Кредит 10.9 "Инвентарь  и хозяйственные принадлежности"

Кредит 41 "Товары"

Эти записи делаются на основе приказа руководителя организации  и составленному во его исполнение бухгалтером центра авизо (извещения), которое направляется бухгалтеру подразделения. Последний, на основе полученного авизо, составляет свои, обратные к предыдущим, проводки:

Дебет 01 "Основные средства"

Дебет 10.9 "Инвентарь  и хозяйственные принадлежности"

Дебет 41 "Товары"

Кредит 79.1 "Расчеты  по выделенному имуществу"

Кредит 02 "Амортизация  основных средств"

Кредит 42 "Торговая наценка"

Записи абсолютно зеркальны  и носят взаимно исключающий  характер, ибо по отношению к балансу  всей фирмы никаких изменений  не произошло, были основные средства, материалы, товары по дебету, в активе и остались они в активе, а "Амортизация основных средств", торговая наценка - были по кредиту, по кредиту и остались.

И еще любопытная деталь: отдельный баланс центра и отдельные  балансы подразделений составляются не по минфиновской схеме, по которой будет составлен самостоятельный баланс фирмы, а согласно трактовке Э.Леонте и А. Гильбо:

Баланс есть синтез незакрывшихся  счетов,

Т.е. обороты и сальдо счетов в главных книгах всех подразделений  должны быть представлены в единой описи, на основе которой и составляется самостоятельный баланс фирмы.

Аналитический учет к  счету 79.1 "Расчеты по выделенному  имуществу" ведется в количестве N+1, где N - число подразделений, а 1 это  отдельный баланс центральной бухгалтерии.

Субсчет 2 "Расчеты  по текущим операциям"

Это зеркальный субсчет, учет операций по которому ведется  по той же схеме, что и субсчету 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу". Как правило, центральная бухгалтерия  оплачивает акцептованные счета  за покупаемые оборотные активы, поэтому  именно в ней делаются записи:

Дебет 79.2 "Расчеты  по текущим операциям"

Кредит 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

- на акцепт и 

Дебет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные  счета" на оплату.

А в подразделении, например, в магазине, делается запись:

Дебет 41 "Товары"

Кредит 79.2 "Расчеты  по текущим операциям"

- на оприходование  товаров. 

Зачисление на расчетный  счет фирмы выручки магазинов  оформляется записью:

Дебет 79.2 "Расчеты  по текущим операциям"

Кредит 57 "Переводы в пути"

В центральной бухгалтерии  фирмы на эту же сумму делают запись:

Дебет 51 "Расчетные  счета"

Кредит 79.2 "Расчеты  по текущим операциям"

Сальдо субсчетов 79.2 "Расчеты  по текущим операциям" зеркальные:

Если в центральной  бухгалтерии - дебетовое, то в самих подразделениях - кредитовое и наоборот в одной и той же сумме.

Поскольку оба сальдо взаимно гасятся, то в балансе  фирмы этот счет отсутствует. Записи по счетам делаются на основе выписки  авизо (извещения). При этом возможны четыре варианта:

"сверху-вниз", т.е. авизо выписывается в центральной бухгалтерии и их направляют бухгалтерам подразделений;

"снизу-вверх", т.е.  авизо выписываются в подразделениях  и их направляют в центральную  бухгалтерию; 

"моментальный" - какой  бухгалтер раньше получил первичные  документы, тот сразу же и авизует корреспондентов;

"дублирующий" - выписываются  встречные авизо. 

Первый вариант позволяет  строже контролировать хозяйственную  деятельность подразделений фирмы, второй - несколько облегчает техническую  работу сотрудников бухгалтерии, но осложняет сверку оборотов и сальдо по счету 79. "Расчеты по текущим операциям", третий только кажется удобным и оперативным. На самом деле при нем часто бывает выписка дублирующих авизо, что может спутать работу бухгалтеров и осложнить сверку данных. Четвертый вариант, призванный эту сверку облегчить, на самом деле при ручном труде только увеличивает трудоемкость. Однако при использовании компьютерной техники этот вариант следует признать наилучшим, так как он приводит к автоколлации.

Субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"

Согласно ч. 1 ст. 1012 ГК РФ "по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя)", а по ч. 1 ст. 1018 "имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет". Как видно из приведенных текстов основная особенность учета отношений, связанных с доверительным управлением, может быть сведена к открытию доверительным управляющим отдельного баланса и ведение отдельного учета, параллельного учету хозяйственных процессов, которые отражаются на самостоятельном балансе. Так, если фирма А берет в доверительное управление магазин фирмы Б, то фирма А не прибавляет к своему имуществу средства магазина Б (его активы), а открывает новую специальную главную книгу и на основе передаточного акта (инвентаризационных ведомостей) на все имущество, которое было в магазине Б, дебетует в этой главной книге соответствующие счета и кредитует согласно плану счетов, счет 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". По старому плану счетов учет этих операций осуществлялся на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу" субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

В отличие от других внутренних расчетов, т.е. от практики использования субсчетов 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 79.2 "Расчеты по текущим операциям", когда у подразделения может не быть расчетного счета, и оно не может заключать договоры, в этом случае доверительный управляющий должен иметь свои банковские счета и может самостоятельно заключать договоры. Отсюда следует, что объем оборотов между учредителем управления и доверительным управляющим в данном случае существенно меньше, чем в случае оборотов между центральной бухгалтерией и бухгалтериями подразделений. В этом случае по дебету счета 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" при передаче имущества в управление будут перечислены кредитуемые счета сдаваемого в доверительное управление имущества, а у доверительного управляющего эти же записи будут сделаны наоборот. Субсчет 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" должен быть зеркальным, т.е. дебетовое сальдо у учредителя управления должно быть равно кредитовому сальдо у доверительного управляющего.

При прекращении договора и учредитель, и управляющий делают обратные записи.

Таким образом, как правило, в отличие от субсчетов 79.1 "Расчеты  по выделенному имуществу" и 79.2 "Расчеты  по текущим операциям" субсчет 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в сущности, затрагивается записями только: при создании доверительного управления, при его ликвидации и уплате вознаграждения управляющим учредителю. Величина этого вознаграждения определяется условиями договора.

Сложности могут возникнуть в случае возникновения претензий  со стороны учредителя к управляющему. Эти претензии могут быть связаны  с порчей или утратой имущества, другими убытками, понесенными учредителем  вследствие упущений, допущенных управляющим. Очень характерно, что составители плана счетов справедливо предлагают такие претензии отражать не на счете 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", а минуя его. Это связано с тем, что на субсчете 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" должны отражаться бесспорные расчеты, а претензии почти всегда спорны. Поэтому и предлагается для учета претензий использовать счет 76.2 "Расчеты по претензиям".

Теперь мы подошли  к самой главной особенности субсчета 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", - он в отличие от субсчетов 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 79.2 "Расчеты по текущим операциям", ведется для расчетов хозяйствующими субъектами, как правило, юридическим лицами или говоря языком Дж. Чербони - корреспондентами. В то время как на двух предыдущих счетах отражаются расчеты с лицами, находящимися в штате предприятия, т.е. по тому же автору, его агентами.

Это, в практической деятельности, накладывает ряд существенных особенностей, некоторые из которых мы рассмотрели.

Наш рассказ не будет  полным, если мы не отметим, что договор  доверительного управления в определенной степени может быть альтернативным к договору аренды - обстоятельства почти одинаковые, поскольку речь идет об экономической природе, но юридические последствия этих обстоятельств существенно отличаются.

И, наконец, если предприятие  имеет несколько договоров доверительного управления, то оно должно вести  аналитический учет в разрезе  каждого договора, а внутри - в разрезе конкретных видов имущества и обязательств.

В новом плане счетов отсутствует бывший счет 78 "Расчеты  с дочерними (зависимыми) обществами". Для учета этих расчетов в зависимости  от их характера предполагается использовать различные счета (60. 62, 66, 67, 75, 76 и др.). Например, если основное общество (товарищество) продает свою продукцию дочернему обществу, то расчеты между ними первое общество будет учитывать на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а второе - на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д. Это связано с тем, что дочернее общество является совершенно самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица.

Согласно п. 91 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности "в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ…".

В соответствии с п. 3.6. Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112 "при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются …показатели, отражающие дебиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами…". Чтобы обеспечить выполнение этого требования, в пояснениях к счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" сказано, что учет расчетов на этих счетах в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.