Синтетический учет основных средств

Содержание:

 

1. Синтетический учет поступления основных средств.      3

Учет оборудования, требующего монтажа.         5

Особенности учета НДС  по основным средствам    6

2. Анализ ликвидности консолидированного баланса.        7

Специфика анализа сегментарной отчетности      10

3. Задача №1.             15

4. Задача №2             17

5. Задача №3            18

6. Библиографический список         20

 

Синтетический учет поступления основных средств.¹

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего  
12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01² при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.  
Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Для организации учета  основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется  единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

По отраслевому  признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации разделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

В составе основных средств  учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств  по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени  использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости  от принадлежности основные средства разделяются на:

• принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту  присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам  не ранее чем через пять лет  после выбытия.

Арендуемые основные средства могут  учитываться у арендатора под  инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Учет оборудования, требующего монтажа³

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных  операций следующий:

• стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются по дебету счета 07 и кредиту счета 60
• монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. по фактическим затратам отражаются по дебету счета 07 и кредиту счетов 60,10,70,69.
• Завершение монтажа по дебету счета 08 и кредиту счета 07.
• Акт ввода в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

 

Особенности учета НДС  по основным средствам⁴

Учет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 имеет следующие  субсчета:

1. «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
2. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

На субсчете 1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). По остальным субсчетам ведется учет НДС по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.

По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям  с кредита счетов 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»,  
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

В зависимости от использования  приобретенных ценностей соответствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании); в дебет счетов реализации (при продаже ценностей); в дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, субсчет  
«Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60, 76 и др.

В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита счета 19, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

При строительстве хозяйственным  способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным работам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2. Анализ ликвидности консолидированного баланса⁵

Ликвидность баланса - такое соотношение активов и пассивов, которое обеспечивает своевременное покрытие краткосрочных обязательств оборотными активами.

Консолидированный баланс - сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом.  
Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

Целью анализа ликвидности консолидированного баланса является оценка риска потери платежеспособности в целом по консолидированной группе.

Методика анализа  ликвидности консолидированного баланса предполагает деление всех активов организации в зависимости от степени ликвидности на четыре группы:

• А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства и краткосрочные обязательства;
• А2 - быстро реализуемые активы - краткосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы;
• A3 - медленно реализуемые активы - запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и долгосрочная дебиторская задолженность;
• А4 - трудно реализуемые активы - внеоборотные активы.

В свою очередь пассивы группируются по степени срочности их оплаты:

• П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, включая задолженность участникам (учредителям) по доходам и прочие краткосрочные обязательства;
• П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и займы;
• П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные обязательства;
• П4 - постоянные пассивы - собственный капитал организации.

Для определения ликвидности консолидированного баланса следует сопоставить итоги соответствующих групп активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполняются следующие условия:

А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, A3 ≥ ПЗ, А4 ≤ П4.

При этом сопоставление первых двух групп активов и пассивов позволяет  оценить текущую платежеспособность. Сравнение третьей группы активов  и пассивов отражает долгосрочную (перспективную) платежеспособность. Четвертое неравенство  не только носит «балансирующий» характер, но и означает соблюдение необходимого условия финансовой устойчивости - наличия у организации собственного оборотного капитала (СОК):

СОК= СК- ВА,

где: СК - собственный капитал организации;

ВА - внеоборотные активы.

В процессе анализа ликвидности  консолидированного баланса по каждой группе активов и пассивов выявляют платежный излишек (+) или недостаток (-) - ; по формуле

= - ;

где - величина активов i-ой группы;

 - величина пассивов i-ой группы.

Такой расчет проводится как на начало, так и на конец анализируемого периода, таким образом оценивается динамика уровня ликвидности консолидированного баланса. В случае, когда одно или несколько неравенств не соблюдаются, ликвидность консолидированного баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

В практике финансового анализа используют систему показателей ликвидности консолидированного баланса, среди которых обычно выделяют: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент покрытия баланса.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением наиболее ликвидных активов к текущим обязательствам. Этот коэффициент является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Он рассчитывается по формуле:

К аб.ликв.= (А1) / (П1+П2)

2. Коэффициент быстрой ликвидности является промежуточным коэффициентом покрытия и показывает, какая часть текущих активов за минусом запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, покрывается текущими обязательствами. Он помогает оценить возможность погашения фирмой краткосрочных обязательств в случае ее критического положения, когда не будет возможности продать запасы.

Кб= (А1+А2) / (П1+П2)

3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется отношением постоянных пассивов за вычетом труднореализуемых активов к сумме наиболее ликвидных активов, быстрореализуемых и медленно реализуемых активов. То есть он показывает, на сколько собственные средства предприятия обеспечивают формирование текущих активов.