Синтетические и аналитические счета. Взаимосвязь между счетами и балансом

Так, экономическое содержание записей по счету "Общепроизводственные расходы" отражается следующим образом: по дебету счета обобщается информация о фактически произведенных расходах по обслуживанию основного и вспомогательных  производств предприятия. Сюда относятся расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы по страхованию производственного имущества, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве, оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, и т. п.

По кредиту счета "Общепроизводственные расходы" показаны распределение  собранных расходов и отнесение  их на счет "Основное производство", счет "Вспомогательные производства".

Экономическое содержание записей  по счету "Общехозяйственные расходы" отражается так: по дебету этого счета  показывается фактическая информация об управленческих и хозяйственных  расходах, не относящихся непосредственно  к производственным процессам, т. е. административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого  и общехозяйственного назначения, расходы  по оплате информационных, аудиторских  и консультационных услуг и т. п.

По кредиту счета "Общехозяйственные  расходы" проводится распределение  собранных расходов с отнесением сумм на счет "Основное производство" или "Вспомогательные производства", если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону, или  на счет "Обслуживающие производства и хозяйства", если обслуживающие  производства и хозяйства выполняли  работы и услуги на сторону. Порядок  распределения общехозяйственных  расходов между отдельными объектами  учета регулируется соответствующими нормативными актами. Счет "Общехозяйственные  расходы" переходящего остатка не имеет и отражения в балансе  не находит.

К собирательно-распределительным  счетам относится также счет "Коммерческие расходы", который предназначен для  обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции. Этот счет используется предприятиями  материального производства.

По дебету этого счета  отражаются фактические расходы: на тару и упаковку изделий на складах  готовой продукции; по доставке продукции  на станцию отправления; погрузке в  вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям; рекламные расходы; другие аналогичные  по назначению расходы.

По кредиту счета "Коммерческие расходы" показывается распределение  произведенных расходов. Они списываются  на счет "Реализация продукции (работ, услуг)". Распределение коммерческих расходов регулируется соответствующими нормативными актами.

Четвертая группа включает счета, которые предназначены для  обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов  деятельности предприятий в отчетном году. В эту группу входит счет "Прибыли  и убытки".

Счет "Прибыли и убытки" в зависимости от конечного финансового  результата деятельности может быть активным или пассивным. Такие счета  называются активно-пассивными.

Если счет выступает как  активный, то его сальдо отражается в III разделе актива баланса по статье "Убытки", если он является пассивным, то его сальдо показывается в IV разделе пассива баланса по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года".

Счет "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности предприятия  в отчетном году.

Экономическое содержание записей  по счету "Прибыли и убытки" следующее: по дебету счета в течение  отчетного периода отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) предприятия.

Сопоставление дебетового и  кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат  отчетного периода.

На счете "Прибыли и  убытки" в течение отчетного  периода находят отражение: прибыль  или убыток от реализации готовой  продукции, сдачи работ и услуг; валовой доход от реализации товаров и тары в торговых предприятиях; прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств; прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т. п.); доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков; положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями; убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте; расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т. п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений, организаций; судебные издержки и арбитражные сборы и др.

Следует особо отметить, что по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительными записями декабря являются: сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также суммы использования прибыли по другим направлениям, предусмотренным учредительными документами.

К заключительной записи относится  также сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года, которая  списывается со счета "Прибыли  и убытки" в кредит (дебет) счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

К финансово-результатным счетам относится также счет "Доходы будущих периодов". Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам, а также о предстоящих  поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

Пятая группа составляет забалансовые счета. Счета этой группы предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств.

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи - только по дебету (увеличение) или по кредиту (уменьшение).

 

1.3.Взаимосвязь  между счетами и бухгалтерским  балансом

 

Между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь. В активе бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные и оборотные активы организации, для учета наличия и движения которых открываются активные счета. В пассиве бухгалтерского баланса отражаются капитал и обязательства организации, учет которых осуществляется на пассивных счетах.

Рассмотрим взаимосвязь  счетов и бухгалтерского баланса  на несложном примере организации, начинающей хозяйственную деятельность. Вступительный бухгалтерский баланс на дату регистрации организации  составляется на основании устава организации, в котором зафиксирована величина уставного капитала, а также сведений об активах организации, поступивших в качестве вкладов учредителей и дебиторской задолженности по вкладам. Активы, поступившие в качестве вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной участниками стоимости на основе реальных рыночных цен. Дебиторская задолженность учредителей отражается в бухгалтерском балансе в течение срока, предусмотренного в учредительных документах.

На основании сведений вступительного бухгалтерского баланса  открываются счета бухгалтерского учета. Все факты хозяйственной  деятельности по мере их возникновения  фиксируются в хронологическом  порядке в журнале регистрации  хозяйственных операций.

Главная книга — совокупность счетов бухгалтерского учета, учетный регистр, в котором систематизируются факты хозяйственной деятельности (хозяйственные операции) организации.

Сведения Главной книги  обобщаются в оборотной ведомости, содержащей подробные данные о движении объектов бухгалтерского учета. Обычная  оборотная ведомость состоит  из трех граф: сальдо начального, оборотов, сальдо конечного. Каждая графа включает колонки, отражающие обороты по дебету и кредиту счета Главной книги  и выведение конечного сальдо.

Оборотная ведомость может  быть составлена в шахматной форме  и содержать не только обороты  по счетам, но и корреспонденцию  счетов. Шахматная оборотная ведомость  предназначена для проверки правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по совершаемым  хозяйственным операциям и выявления  сумм с ошибочной корреспонденцией.

Оборотная ведомость имеет  контрольное значение, так как  позволяет выявить и устранить  ошибки, возникающие на этапах разноски хозяйственных операций по счетам Главной  книги и выведения конечного  сальдо.

На основании оборотной  ведомости составляется заключительный бухгалтерский баланс.

Взаимосвязь между счетами  и бухгалтерским балансом заключается  в следующем. В начале отчетного  периода по данным бухгалтерского баланса  открывают счета. На каждый объект бухгалтерского учета (активы, капитал, обязательства) открывают синтетический счет, на котором записывают остаток. В развитие счетов первого порядка открывают  счета второго порядка — субсчета, а также аналитические счета. На протяжении отчетного периода  на счетах отражают хозяйственные операции с указанием корреспондирующих  счетов, подсчитывают обороты и остатки. На основе данных об остатках на синтетических  счетах составляют бухгалтерский баланс организации на конец отчетного  периода.

Последовательность выполнения действий по наблюдению, регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной деятельности организации  называется бухгалтерской процедурой. В основе бухгалтерской процедуры  лежит непрерывная регистрация  фактов хозяйственной деятельности с момента создания организации  в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации в  порядке, установленном законодательством.

 

Бухгалтерская процедура осуществляется поэтапно:

-Составление инвентаря,  содержащего перечень активов  и обязательств организации.

-Составление по данным  инвентаря вступительного бухгалтерского  баланса.

-Заполнение Главной книги  по данным вступительного бухгалтерского  баланса.

-Регистрация в хронологическом  порядке фактов хозяйственной  деятельности отчетного периода  в журнале.

-Систематизация на счетах  Главной книги данных журнала.

-Обобщение данных Главной  книги в оборотной ведомости.

-Составление на основе  данных оборотной ведомости заключительного  бухгалтерского баланса.

-Использование данных  Главной книги для интерпретации  (анализа) хозяйственной деятельности.

-Принятие управленческих  решений по результатам анализа  заключительного бухгалтерского  баланса.

Бухгалтерская процедура  включает обработку информации о  фактах хозяйственной деятельности организации и обеспечивает внутренний контроль данных бухгалтерского учета. Универсальный характер бухгалтерской  процедуры позволяет рассматривать  ее как модель технологической обработки  данных, содержащихся в первичных  документах.

В практической деятельности организаций порядок осуществления  бухгалтерской  процедуры находится под влиянием профессионального суждения бухгалтера и заключается в проведении конкретных мероприятий. Особенности бухгалтерской процедуры проявляются при создании внутренних документов, выборе формы бухгалтерского учета, отражении фактов хозяйственной деятельности, формировании показателей отчетности. Построение журнала регистрации хозяйственных операций и Главной книги зависит от установленной учетной политикой формы бухгалтерского учета, однако при необходимости главный бухгалтер может внести в Главную книгу изменения и дополнения.

При составлении бухгалтерской  отчетности бухгалтер, исходя из существенности информации, самостоятельно определяет способы раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в  пояснениях к отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Порядок составления годовой  бухгалтерской отчетности и методика проведения анализа основных ее показателей  всегда были в центре внимания экономистов, так как именно годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность характеризуют  итоги финансово-хозяйственной деятельности организации и предоставляет  возможность объективно оценить  финансовое состояние предприятия  для принятия управленческих и инвестиционных решений как перспективного, так  и текущего характера; выявить факты, оказывающие влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков  предприятия.