Шпаргалка по «Особенности учета в торговле»

4) арендуемая часть торгового зала передана арендатору без права пользования складскими, административно-бытовыми и иными помещениями.

Например, как распределять площадь  торгового зала, если на ней осуществляются одновременно деятельность по розничной торговле, облагаемая ЕНВД, и деятельность, в рамках иного режима налогообложения? В этом случае при исчислении суммы ЕНВД следует учитывать всю площадь торгового зала.

Кроме того, для целей налогообложения  ЕНВД учитывается общая площадь стоянки автотранспортных средств без уменьшения ее на площадь проездов и занимаемых служебных помещений.

При определении налоговой базы по ЕНВД можно не учитывать площадь:

1) гостиничных номеров, находящихся на ремонте или неиспользуемых по иным причинам;

2) помещения в общепите, занимаемого игровыми автоматами и бильярдными столами, в случае размещения их в помещении, отдельном от помещения, в котором находится бар.

Если для осуществления розничной  торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на помещения и в каждом из них площадь торгового зала не более 150 кв. м, а также в залах установлены отдельные контрольно-кассовые аппараты, то помещения можно рассматривать как отдельные объекты организации торговли. Но если торговый зал арендуется по нескольким договорам аренды, а в инвентаризационных документах и фактической эксплуатации площадь зала не разделена, то помещение рассматривается как единый объект.

Пример

Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, величина вмененного дохода определяется исходя из физического показателя «площадь торгового зала» и величины базовой доходности 1800 руб. в месяц.Величина вмененного дохода для розничной торговли составляет:1800 руб. х 120 кв. м х 3месяца х 1,081 x 1 = 700 488 руб.Величина вмененного дохода за каждый месяц налогового периода – 233 496 руб. (700 488 руб. / 3 месяца).Определим сумму налога:700 488 руб. x 15 % = 105 073 руб.Если для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида деятельности используется физический показатель «торговое место», то площадь значения не имеет. Базовая доходность составляет 9000 руб. в месяц (ст. 346.29 НК РФ). При расчете ЕНВД необходимо скорректировать (умножить) базовую доходность на коэффициенты К1 и К2.Коэффициент-дефлятор К1 в 2008 г. равен 1,081. Коэффициент К2 устанавливается органами местного самоуправления. Единый налог за квартал рассчитывается следующим образом (К2 условно примем равным 0,8) / 9000 руб. x 3 месяца х 1,081 х 0,8 х 15 % = 3502,44 руб.Сумма единого налога уменьшается на сумму уплаченных пенсионных взносов и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 % (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Для исчисления суммы ЕНВД используется в качестве физического показателя количество работников в зависимости от вида предпринимательской деятельности (например, при оказании бытовых и ветеринарных услуг). Под количеством работников понимается среднесписочная за каждый календарный месяц налогового периода численность сотрудников (ст. 346.27 НК РФ).

Считаются даже сотрудники, работающие по совместительству, договорам подряда  и другим договорам гражданско-правового  характера.

При определении среднесписочной  численности работников, которые  проработали неполное рабочее время, показатель «количество работников» рассчитывается пропорционально отработанному времени. При этом расчет показателя для сотрудников, переведенных на неполное рабочее время без письменного согласия, должен учитываться как за целый рабочий день.

Также нужно помнить, что в среднесписочную численность не входят предприниматели, заключившие с организацией договоры гражданско-правового характера.

Все значения количественных показателей  декларации по ЕНВД указываются в  целых единицах. Показатели менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 и более округляются до целой единицы. Например, если средняя численность работников за первый месяц налогового периода составила 0,375 единицы, то по строке 050 раздела 2 налоговой декларации по единому налогу указывается «0».

Корректирующие коэффициенты базовой  доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного  условия на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 – устанавливаемый на календарный  год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется Минэкономразвития России по согласованию с Минфином России и ежегодно не позднее 20 ноября публикуется им в «Российской газете» (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р).

В 2008 г. коэффициент-дефлятор К1 равен 1,081 (приказ Минэкономразвития и торговли России от 19 ноября 2007 г. № 401).

К2 – корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения или размещения рекламы, и иные особенности.

Значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Что делать, если в розничной торговле осуществляется продажа нескольких групп товаров, по каждой из которой установлен свой коэффициент К2? При исчислении ЕНВД следует применять коэффициенты по каждой группе товаров. Возможно определять значения К2 исходя из удельного веса розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота.

Был представлен расчет ЕНВД с учетом фактически отработанного времени:

ЕНВД = БД х Ф х К1 х К2 х (В1/В2) х С,

где БД – значение базовой доходности в месяц;

Ф – физический показатель в каждом месяце налогового периода;

К1 – коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент;

К1 – фактическое количество дней работы в месяце;

К2 – общее количество дней в  месяце;

С – налоговая ставка (15 %).

Расчет, составленный в произвольной форме, торговая организация вправе представить в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации.

Если значения коэффициента К2 по районам  города различны, то раздел 2 налоговой  декларации по ЕНВД заполняется по каждому административно-территориальному образованию, имеющему код ОКАТО (Письмо Минфина от 31 августа 2006 г. № 03-11-04/3/397).

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый  период, уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Если уплата взносов в Пенсионный фонд произведена после подачи декларации по ЕНВД, то уменьшение налога производится в следующем за отчетным кварталом периоде.

Для этого надо подать уточненную налоговую декларацию по ЕНВД, уменьшив сумму исчисленного налога на сумму фактически уплаченных страховых взносов.

Организациям (предпринимателям), применяющим  одновременно несколько систем налогообложения, следует производить распределение  понесенных расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности.

В таком же порядке распределяются расходы по пенсионному страхованию  в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам.

Уменьшение на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому  месту ведения предпринимательской  деятельности отдельно.

Если торговая организация при  переходе на ЕНВД начинает использовать имущество одновременно как в  деятельности, облагаемой НДС, так и  в деятельности, подлежащей налогообложению  ЕНВД, то суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат пропорциональному восстановлению. В случае если невозможно разделить расходы, то они определяются пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности нарастающим итогом с начала налогового периода.

На уплату ЕНВД может переводиться деятельность по передаче во временное владение или пользование:

1) стационарных торговых мест, оборудованных прилавками и находящихся как в помещениях рынков, так и на прилегающей территории;

2) павильонов; для этого в объекте, именуемом как павильон, не должно быть торгового зала;

3) тентовых модулей, изготовленных из стального сварного каркаса и металлических профлистов;

4) торговых мест в здании торгово-офисного назначения под организацию отдельно стоящих прилавков;

5) стационарных торговых мест под контейнеры, киоски, бутики, торговые площади, расположенные на территории рынка,

6) а также передача в аренду земельного участка для организации стационарного торгового места, разрешение продавцам осуществлять торговлю товарами на территории рынка на принадлежащих им разборных столах.

Не может переводиться на уплату ЕНВД деятельность по передаче во временное  владение или пользование:

1) асфальтированных открытых площадок;

2) мест, расположенных на кровле здания торгового центра под крышную установку для целей рекламы;

3) складских помещений;

4) земельных участков, не оборудованных стационарными торговыми точками;

5) частей здания рынка, на которых предприниматели самостоятельно устанавливают холодильные прилавки;

6) обособленных помещений, имеющих торговые залы, в том числе бутиков, а также бетонированной площадки, предназначенной для установки на ней арендаторами палаток, киосков и контейнеров;

7) столов, выставляемых только на период рабочего времени.

Не подпадает под действие ЕНВД:

1) реклама, распространяемая методом проецирования на внешних стенах здания;

2) распространение или размещение наружной рекламы, размещенной на объектах движимого имущества (тележках, лотках и т. п.);

3) предоставление поверхностей объектов под размещение рекламной информации;

4) деятельность организаций по самостоятельному распространению или размещению рекламной информации о своих товарах;

5) деятельность по заключению договоров аренды рекламных конструкций для заказчика с последующим размещением подрядной организацией на данных конструкциях рекламной информации о заказчике.

Деятельность, по которой налогоплательщики  могут применять ЕНВД:

1) гарантийный ремонт бытовой техники по заказам физических лиц;

2) установка и сборка материалов и оборудования для бассейнов и ремонт бассейнов при условии, что данные услуги оказываются только физическим лицам;

3) отделочные и ремонтные работы по договорам с физическими лицами;

4) услуги по замене оконных рам на пластиковые рамы (письмо Минфина от 11 июля 2006 г. № 03-11-04/3/341);

5) реализация бутилированной питьевой воды с доставкой на дом покупателям (письмо Минфина от 3 октября 2006 г. № 03-11-05/220);

6) реализация предметов залога, перешедших в собственность ломбарда, через объект организации торговли (письма Минфина от 21 марта 2006 г. № 03-11-04/3/142, от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/242);

7) доставка реализуемых товаров покупателям, не предусмотренная договором купли-продажи.

К деятельности, которая не подпадает  под ЕНВД, относятся:

1) ремонт мобильных телефонов;

2) услуги по аренде автомобилей;

3) услуги боулинга и керлинга;

4) предоставление услуг интернет-кафе населению;

5) установка окон на строящихся физическими лицами домах;

6) строительство многоквартирного жилого дома путем привлечения денежных средств физических и юридических лиц;

7) предоставление услуг мини-бара в жилищно-гостиничном комплексе и в других объектах, относящихся к средствам временного размещения;

8) оказание услуг населению по монтажу котельного оборудования, систем отопления, водоснабжения и канализации, в индивидуальных жилых домах и садовых домиках;

9) оказание услуг по перевозке на троллейбусах;

10) техобслуживание и ремонт погрузчиков, штабеллеров;

11) хранение эвакуированных задержанных транспортных средств на стоянках при нарушениях правил эксплуатации и управления;

12) услуги по размещению транспортных средств внутри здания торгового комплекса на гостевых стоянках;

13) реализация заложенного имущества на торгах, организованных ломбардом;

14) реализация работникам бывших в употреблении хозяйственного инвентаря, мебели, спецодежды, отпуск излишков материалов в счет зарплаты;

15) деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, агентами по агентским договорам (если агент выступает от имени принципала), а также поверенными по договорам поручения;

16) реализация карточек экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемой от имени операторов связи (письмо Минфина от 25 августа 2006 г. № 03-11-02/189);

17) услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию домофонов и услуги кабельного телевидения;

18) деятельность по предоставлению услуг общественного питания через вагоны-рестораны.

С 1 января 2006 г. к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи. Деятельность по осуществлению розничной торговли на основании договоров комиссии подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Посреднические услуги ЕНВД не облагаются, поэтому комиссионеры должны применять либо общую, либо упрощенную систему налогообложения.