Шпаргалка по «Особенности учета в торговле»

В целом при  заполнении журнала трудностей у бухгалтеров возникнуть не должно. Но стоит обратить внимание на графы 3 «Код способа выставления» и 4 «Код вида операции».

В графе 3 нужно  писать цифру «1», если регистрируемый счет-фактура составлен на бумажном носителе. Цифру «2» нужно вписать, если регистрируется электронный счет-фактура.

Чтобы заполнить  графу 4 кода вида операции, бухгалтерам  необходимо будет обратиться к специальному перечню. В пункте 3 Постановления  № 1137 указано, что федеральный орган  исполнительной власти должен утвердить  коды видов операций, необходимые для ведения журнала учета счетов-фактур. В настоящее время соответствующий приказ не издан. В связи с этим ФНС России рекомендует использовать коды видов операций, указанные в приложении к письму от 3 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1657@ (см. таблицу).

Электронный счет-фактура регистрируется по-особенному

В части 1 журнала  нельзя зарегистрировать счета-фактуры, по которым от покупателя нет извещения  о получении, даже если получено подтверждение от оператора электронного документооборота.

Графы 2 и 6: особое внимание

В части 1 журнала  есть графа 2 «Дата выставления» и  графа 6 «Дата составления счета-фактуры». В графе 2 пишется фактическая  дата составления, указанная в строке 1 счета-фактуры.

Что касается графы 6, то порядок ее заполнения определен  только для электронных счетов-фактур. В этой графе указывается дата поступления файла счета-фактуры, отраженная в подтверждении специализированного  оператора, но только при наличии извещения о получении от покупателя. Поскольку без извещения счет-фактура не регистрируется вовсе. При этом даты в подтверждении и извещении могут быть разными. Когда же счет-фактура оформляется, но не выставляется, эта графа не заполняется (например, при получении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров, работ или услуг).

Порядок заполнения этой 6-й графы для бумажных счетов-фактур не установлен.

Таблица. Коды видов операций

№ п/п	Наименование  вида операции	Код вида операции
1	Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных  прав, за исключением операций, перечисленных  по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13	01
2	Оплата, частичная  оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (включая посреднические услуги)), передачи имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 05, 06, 12	02
3	Возврат покупателем  товаров продавцу или получение  продавцом возвращенных покупателем товаров	03
4	Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени), за исключением операций, перечисленных по коду 06	04
5	Оплата, частичная  оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (за исключением посреднических услуг)), передачи имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени), за исключением операций, перечисленных по коду 06	05
6	Операции, совершаемые  налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 Налогового кодекса	06
7	Операции, перечисленные  в подпункте 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса	07
8	Операции, перечисленные  в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса	08
9	Получение сумм, указанных в статье 162 Налогового кодекса	09
10	Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе	10
11	Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных  прав, перечисленных в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпунктах 1–4 статьи 155 Налогового кодекса	11
12	Оплата, частичная  оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, перечисленных  в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпунктах 1–4 статьи 155 Налогового кодекса	12
13	Проведение  подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости	13

 

Следовательно, дублирование в данной графе даты составления счета-фактуры не будет  нарушением.

В части 2 журнала  также есть две графы – графа 2 «Дата получения» и графа 6 «Дата составления счета-фактуры». При этом датой получения электронного счета-фактуры считается дата направления покупателю счета-фактуры продавца, указанная в подтверждении оператора. Обратите внимание, должно быть еще и извещение покупателя о получении счета-фактуры.

При регистрации  бумажных счетов-фактур каких-либо указаний в правилах нет. Но при заполнении графы 2 не забывайте, что дата получения  счета-фактуры влияет на определение  налогового периода, в котором у покупателя возникает право на вычет по НДС.

Книга покупок и книга продаж

С 1 января 2012 года поменяли свою форму книги покупок  и книги продаж. Основные изменения  связаны с появлением корректировочного  счета-фактуры.

Организация может  оформлять обе книги – как на бумаге, так и в электронном виде. Дополнительные листы книг покупок и книг продаж также должны составляться одним из этих двух способов в зависимости от того, как ведется сама книга.

По истечении  квартала до 20-го числа следующего месяца составленные на бумажном носителе книги покупок и продаж нужно заверить личной подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), прошнуровывать, а их страницы пронумеровать и скрепить печатью организации.

Составленные  в электронном виде за квартал книги заверяются электронной цифровой подписью руководителя органи-зации или уполномоченного им лица. Это нужно сделать, только когда они представ-ляются в налоговый орган.

Книги покупок  и книги продаж, а также дополнительные листы к ним нужно хранить не менее четырех полных лет с даты последней записи.

В чем  новизна форм

Новые формы  книг отличаются от старых наличием трех граф:

• номер и дата исправления счета-фактуры продавца;
• номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца;
• номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца. 

Часть граф переименована. В книге покупок изменились названия граф 6–12. Значительно поменялась только графа 6. Теперь из ее названия следует, что страну происхождения нужно  указывать в виде цифрового кода.

А вот в книге  продаж незначительно изменились наименования граф 4–9.

Исправление книг

Постановление № 1137 уточнило порядок внесения исправлений  в книгу покупок и книгу  продаж. В старых правилах не было четко  прописано, как они корректируются в ситуации, когда счета-фактуры исправляются в том же периоде, в котором они зарегистрированы. Ранее требовалось, чтобы запись об аннулировании счета-фактуры производилась на дополнительном листе книги покупок в том периоде, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Такой же порядок был установлен и для изменений, вносимых в книгу продаж.

Теперь дополнительные листы оформляются, если изменения  необходимо внести за прошедшие налоговые  периоды. Корректировка за текущий  период производится непосредственно в книге, а не на дополнительном листе. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры вписываются с отрицательными знаками. В отношении регистрируемого счета-фактуры пишутся положительные значения.

Также по старым правилам не уточнялось, нужно ли указывать на дополнительных листах сведения об аннулируемых счетах-фактурах с отрицательным знаком. Теперь данное требование содержится в пункте 5 Правил по заполнению дополнительного листа книги покупок и пункте 3 Правил по заполнению дополнительного листа книги продаж.

Раньше не был урегулирован вопрос, в каком налоговом периоде  нужно регистрировать в книге  покупок исправленный счет-фактуру: в периоде получения первоначального  или исправленного документа? Минфин России по этому поводу представлял разъяснения еще в письме от 3 ноября 2009 г. № 03-07-09/53. Исправленный счет-фактуру нужно было регистрировать в книге покупок в периоде его получения.

Данное требование теперь отражено и в новых правилах: исправленные счета-фактуры, в том числе корректировочные, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Если раньше для регистрации  исправленного счета-фактуры в  том периоде, когда был получен  первоначальный, нужно было оформить дополнительный лист, то теперь этого делать нельзя.

В то же время суды неоднократно признавали, что право на вычет не зависит  от того, в каком периоде был  исправлен счет-фактура (постановления  ФАС Поволжского округа от 12 апреля 2011 г. № А55-14064/2009, ФАС Московского  округа от 8 июня 2011 г. № КА-А40/7029-11). Этот вопрос остается спорным и на сегодняшний день.

Еще одним спорным положением нового порядка можно считать требование о том, что счета-фактуры, не соответствующие  установленной форме и правилам ее заполнения, не регистрируются в книге покупок. То есть компания не сможет применить вычет НДС по счету-фактуре, который составлен не по установленной форме.

Однако стоит отметить, что основанием для отказа в вычете может являться только нарушение требований пунктов 5, 5.2, 6 статьи 169 Налогового кодекса (п. 2 ст. 169 НК РФ). А положение о том, что форма счета-фактуры устанавливается Правительством РФ, содержится в пункте 8 статьи 169 Налогового кодекса. Кроме того, ответственности за нарушение пункта 3 Правил ведения книги покупок не предусмотрено.

 

 

 

17. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

 

С 1 января 2006 г. к розничной торговле относится продажа товаров по договорам розничной купли-продажи, в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ).

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях  применения ЕНВД является конечная цель использования приобретаемого покупателем  товара. Согласно ГК РФ по договору розничной  купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГКРФ).

Однако при этом НК РФ не устанавливает  продавцу обязанности контролировать последующее использование товара покупателем.

Деятельность по осуществлению  торговли на основании договоров  поставки независимо от формы расчета  подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Например, если при  продаже товара по требованию покупателя, который является физическим лицом, выдали накладную.

К розничной торговле относится  предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи (гл. 26.3 НК РФ). Причем независимо от того, какой категорией покупателей (физическими или юридическими лицами) реализуются эти товары. Так, продажа товаров юридическим лицам с использованием автоприцепа за наличный расчет относится к розничной торговле.

При осуществлении розничной купли-продажи  в качестве подтверждающих документов могут быть использованы кассовые и товарные чеки.

Однако реализация продукции собственного производства не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ.

Выделяют следующие виды деятельности, которые не могут быть переведены на уплату ЕНВД, даже если эти товары или услуги оплачивают физические лица:

1) реализация стоматологических материалов;

2) реализация торгового оборудования;

3) реализация контрольно-кассовых машин;

4) ремонт физическим лицам помещений нежилого фонда.

Данные товары и услуги не могут  быть использованы в личных целях и, соответственно, не могут быть отнесены к розничной торговле.

Торговые организации обязаны  встать на учет и производить уплату ЕНВД в налоговых органах по месту  осуществления деятельности.

Встать на налоговый учет надо:

1) по месту осуществления деятельности в одной из налоговых инспекций в том случае, если организация осуществляет деятельность в разных районах одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми органами;

2) в межрайонной налоговой инспекции, если организация осуществляет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией;

3) в налоговом органе по месту установки каждого из торговых автоматов, если торговые автоматы организации установлены на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями;

4) в налоговых органах всех посещаемых торговыми агентами муниципальных районов;

5) по местонахождению организации, при осуществлении деятельности по распространению или размещению рекламы на транспортных средствах, если маршрут проходит в разных субъектах РФ.

Под местом осуществления деятельности следует понимать местонахождение  физических показателей (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях и используется для определения базовой доходности.

В отношении ЕНВД в ст. 346.27 НК РФ предусмотрены специальные определения  основных понятий, которые и должны применяться для целей налогообложения. С 1 января 2006 г. применяются следующие определения.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с  учетом совокупности условий, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении  на ту или иную единицу физического  показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность определяется в  рублях и устанавливается на 1 месяц  на единицу физического показателя. Величина базовой доходности установлена в Налоговом кодексе РФ. Базовая доходность необходима для определения налоговой базы. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность на одного работника составляет 7500 руб. в месяц. Если количество работников организации составит 3 человека, то базовая доходность будет ровняться 22 500 руб. в месяц.

Технический паспорт на помещение  является документом, подтверждающим занимаемую площадь, а статус занимаемого  помещения определяется исходя из условий  фактического использования этого  помещения.

Если помещение торговой организации  не является магазином или павильоном и торговая площадь в инвентаризационных документах не выделена, то физическим показателем является «торговое  место».

Физический показатель «торговая  площадь» применяется, если:

1) если для ведения розничной торговли используется открытая площадка;

2) если сдаваемые в аренду секции имеют торговый зал;

3) ведется розничная торговля в павильонах, не имеющих инженерных коммуникаций, однако по инвентаризационным и правоустанавливающим документам соответствующих понятию «павильон»;