Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Сумма уценки на нераспределённую прибыль на непокрытый убыток, а сумма уценки равна предыдущей дооценки на прочие расходы. При выбытии  НМА (ОС)сумма дооценки с добавочного капитала переходит на сч.91. НМА могут проверять на обесценение в порядке предусмотренном МСФО.

 

 

45.Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

 

Правила формирования в БУ и отчетности информации о  финансовых вложениях организации определяет ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В соответствии с данным ПБУ для принятия актива к БУ в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1.наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование право на финансовые вложения и на получение денежных средств и других активов, вытекающих из этого права;

2.переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника);

3.способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов или прироста их стоимости.

Исходя из этого  к финансовым вложениям стандарт относит: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы в других организациях, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (договор цессии) и  др. Кроме этого в составе финансовых вложений отражаются вклады организации товарища по договору простого товарищества. К финансовым вложениям не относится:

45. собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (сч.81);
46. векселя, выданные организацией векселедателя организации-продавцу при расчете за проданные товары, выполненные работы (сч.62);
47. вложение организации в недвижимое и иное имущество, предоставленное за плату во временное пользование с целью извлечения дохода (сч.91);
48. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

Финансовые вложения принимаются к БУ по первоначальной стоимости (ПС). Формирование ПС зависит  от каналов поступления и в целом аналогично ОС, НМА (вступление за плату в виде вклада в уставный, безвозмездно, по договорам мены).

Для целей последующей  оценки финансовые вложения делятся  на:

49. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость – акции крупных АО, которые вращаются на открытом рынке;
50. Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется – не вращаются на активном рынке.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость, отражаются в БО (бухгалтерская отчетность) на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую дату.

Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, отражаются в БО на отчетную дату по первоначальной стоимости, но по долговым ценным бумагам (по которым рыночная стоимость не определяется) разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной относить на финансовый результат в течение срока их обращения.

При выбытии  финансовых вложений (по которым не определяется рыночная стоимость) их стоимость может быть определена одним из следующих способов:

51. По первоначальной стоимости единицы учета финансовых вложений;
52. По средней ПС;
53. По ПС первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО);

При использовании первого способа списываются вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии.

По акциям, облигациям используются второй и третий способ.

Для учета ФВ используется с.58 (активный). По Д учитывается  поступление, а по К – выбытие.

Аналитический учет ведется по видам ФВ, по объектам (по которым осуществлены вклады), по гос-ым ценным бумагам и ценным бумагам  других организаций необходимо сформировать минимум следующую информацию: наименование эмитента, название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы на покупку, дата покупки и дата продажи.

 

 

 

 

46.Учет вложений в уставные капиталы других организаций.

 

ФВ в уставные капиталы других организаций представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации в виде:

54. Внесение вкладов при создании и расширении организаций;
55. Приобретение акций организации на вторичном рынке;
56. Приобретение акций приватизированных организаций у органов управления гос-ым имуществом.

В качестве инвестиционных ресурсов могут быть денежные средства, ОС, имущественные права, ценные бумаги и др.

Не денежные вклады вносится в уставный капитал  после проведения их денежной оценки. Если объявленная стоимость вклада выше 200 МРОТ, то оценка должна проводиться независимыми оценщики.

Учет ФВ в  уставные капиталы других организаций  ведет на сете 58 субсчете 1. Денежные инвестиции отражаются записью: Д 58.1 К 50 (51).

Не денежные вклады (например, ОС):

Д 02 К 01 – списывается  накопленная амортизация

Д 58.1 К 01 – списана  остаточная стоимость

На разницу  между согласованной и остаточной

Д 58 К 91 (если согласованная  стоимость выше остаточной)

Д 91 К 58.1 (если согласованная  стоимость выше)

На сумму начисленного дохода от участия в уставном капитале:

Д 76 К 91

Д 51 К 76 – перечислен

Акции и вклады могут являться объектами купли-продажи  и при этом производятся следующие  записи:

Д 91 К 58 – на балансовую стоимость вклада

Д 62 К 91 – на продажную стоимость

Д 91 К 51 (76) – на расходы по продаже

Д 91.9 К 99 – на сумму прибыли от продажи (убыток наоборот)

 

Если продажи  акций, вкладов оказывает существенное влияние на финансовый результат (является предметом деятельности организации), то операции отражаются через 90 счет.

 

47.Учет вложений в долговые ценные бумаги.

 

К долговым ценным бумагам относятся: облигации, векселя. Учитываются на субсчете 2 «Долговые ценные бумаги». Инвестирование средств в облигации отражается записью: Д58.2 К50 (51).

Если ПС ценных бумаг выше номинальной, то регулярно по мере причитающихся по ним дохода необходимо списать разницу между номинальной и ПС и отражается это:

Д76 на сумму причитающегося к получению дохода К 58.2 (на часть  разницы между ПС и номинальной)

Д76 К91 (на разницу между суммами, отнесенными на счет Д76 К58)

Если ПС будет  ниже номинальной, то Д 76 на сумму причитающегося дохода Д 58.2 на часть разницы между  ПС и номинальной и К 91 на общую  сумму, отнесенную на счета 76 и 58: Д76 К91, Д58.2 К91.

Особенностью финансовых вложений векселя является то, что они могут осуществляться и на финансовом, и на товарном рынке на счете 58.2. формируется информация о наличие движении векселей третьих лиц. (когда организация получает вексель за проданную продукцию от первого лица, то 62, а если перепродажа (от второго лица), то 58.2).

Ценные бумаги также являются объектами купли-продажи:

Д91 К58 – списана  балансовая стоимость ценных бумаг;

Д62 К91 – начислена  выручка;

Д91 К51 (76) – отражены расходы на продажу;

Д51 К62 – получены денежные средства от продажи ценных бумаг;

Д91 К99.9 – отражен  финансовый результат от продажи

 

48.Учет предоставленных займов.

 

Если фирма  берет займы, то сч.66, 67.

Если дает займы, то 58.3

Порядок формирования информации определяется условиями  договора займа, который предусматривает предмет займа, способ обеспечения займа, способ возврата займа и др.

Формирование  информации по предоставленным займам осуществляется на счете 58.3:

Д58.3 К 50 (51, 52) –  предоставление займа

На сумму полученных гарантий в обеспечение предоставленных в займ проводится запись по дебету 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

На сумму начисленного процента на величину займа Д76 К91.

Возврат займа: Д50 (51) К58.3

Возврат обеспечения  К 008

Займы могут  быть предоставлены в виде вечного займа:

Д 91 К 10 (41, 43) –  списана балансовая стоимость активов, переданных в виде вечного займа

Д 58.3 К 91 – отражена передача актива в виде вечного займа

Д 008 – на сумму  гарантий

49..Учет вкладов по договору простого товарищества.

 

В учетных операциях  по вкладам по договорам простого товарищества (совместная деятельность) осуществляется в соответствие с  ПБУ 20/03 «Информация о совместной деятельности».

При совместно  осуществляемых операциях каждым участником выполняется определённый этап производства продукции, работ, услуг. В соответствие с законодательством совместная деятельность без образования ЮЛ осуществляется по договору простого товарищества.

Внесенные имущества, доходы, произведенная продукция  является общей долевой собственностью. Ведение БУ доверяется одному из участников договора.

Деятельность  простого товарищества учитывается  на обособленном балансе, но он не самостоятелен, т.к. простое товарищество не является ЮЛ.

У участника  простого товарищества, ведущего общие дела, при создании товарищества происходят следующие записи:

Д 50 (51, 01, 10) К 80 –  оприходовано имущество простого товарищества

Д 99 К 84 или наоборот – списана сумма прибыли и  убытка, подлежащие распределению.

Д 80 К 10 (01, 41) –  возврат имущества по окончанию  срока договора

У участника  договора простого товарищества:

Д 58.4 К 10 (43, 01) –  на балансовую стоимость переданного  имущества

Д 02 (05) К 01 (04) –  на сумму амортизации по переданному  имуществу

Д58.4 К50 (51) – на сумму вложений в виде денежных средств

Д76 К91 или наоборот на сумму прибыли (убытка) от участия  в совместной деятельности

После прекращения  совместной деятельности имущество оприходуется на:

Д 10 (01, 41, 43) К 58.4

 

50.Учет приобретенных прав требования на дебиторскую задолженность.

 

Уступка прав требований на дебиторскую задолженность (цессия) – считается соглашение, в соответствие с которым одно лицо (цедент) передает свои права кредитору-должнику по какому-либо договору третьему лицу (цессионарий).

Приобретенные права-требования на дебиторскую задолженность  цессионарий принимает к БУ:

Д 58.5 К 76

Д76 К 51 – с  расчетного счета оплачен долг цеденту

Д 62 К 91 – предъявлены должнику требования по оплате

Д 91 К 58.5 – списана  учетная стоимость

Д 51 К 62 – зачислен долг дебитора

Д 91.9 К 99 – отражена прибыль по оказанию финансовой услуги

 

51.Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

 

По финансовым вложениям, по которым не определяется регулярно их текущая рыночная стоимость в соответствие с ПБУ 19/02 образуется резерв под обесценение ФВ. Данный резерв создается, если наблюдается устойчивое снижение стоимости ФВ ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от этих вложений, т.е. происходит обесценение ФВ.

Устойчивое снижение характеризуется наличием условий:

57. На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной;
58. В течение отчетного года в расчетную стоимость существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения;
59. На отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное увеличение расчетной стоимости;

Эти три условия  возможны в следующих случаях:

60. Совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене, существенно ниже их учетной;
61. Отсутствие или существенное снижение поступлений от ФВ в виде процентов, дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений.
62. Появление у организации эмитента ценных бумаг признаков банкротства или объявления его банкротом.

Если проверкой  будет подтверждено устойчивое снижение стоимости ФВ, то на разницу между  их учетной и расчетной стоимости  организация образует резерв под обесценение ФВ. Сумма резерва учитываются на сч.59: по К счету отражается образование резерва, а по Д – использование.

Резерв создается  за счет финансового результата: Д 91 К 59 и сумма резерва корректирует балансовую стоимость ФВ при составлении их баланса (сальдо счета 58 – сальдо счета 59).

 

52. Раскрытие информации общих вложений в финансовой отчетности.

Понятие «Международные стандарты финансовой отчетности» (МСФО) включает в себя следующие документы:

1. Предисловие к положениям МСФО;

<p class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_04