Шпаргалка по "Бухгалтерский (финансовый) учет"

– начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем;

– нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Планом счетов не установлен номер счета для учета таких объектов. Поэтому целесообразно для этих целей открыть новый забалансовый счет, например 012 «Объекты нематериальных активов, полученные в пользование»;

– платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора;

– если организация-правообладатель не сохраняет за собой исключительных прав на переданный объект, то его стоимость списывается с баланса правообладателя и учитывается у него за балансом в течение всего срока действия договора до полного внесения платы пользователем;

– если для организации-правообладателя деятельность по предоставлению прав на использование нематериальных активов является основной, расходы, связанные с такой деятельностью, отражаются на счетах учета производственных затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы, 26 „Общехозяйственные расходы“ и т.д.), а выручка от продажи – на счете учета продаж (90); в противном случае доходы и расходы учитываются на счете 91.

 

13. Понятие, классификация, первоначальная и последующая оценка финансовых вложений. Учет поступления в зависимости от способов их приобретения

 

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Учет финансовых вложений определяет Приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Синтетический учет финансовых вложений ведется на счете 58, сальдо по счету 58 дебетовое и определяется суммой произведенных финансовых вложений на начало и конец периода.

Учет финансовых вложений
Состав финансовых вложений
1. Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (акции, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты и другие документы, которые законодательно отнесены к числу ценных бумаг)
2. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ)
3. Предоставленные другим организациям  займы
4. Депозитные вклады в кредитных  организациях
5. Дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права
6. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества
Условия принятия к бухгалтерскому учету
1. Наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права организации на финансовые вложения и на получение активов, вытекающих из этого права
2. Переход к организации финансовых рисков
3. Способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем  в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости
Учет финансовых вложений
Единица	Однородная совокупность финансовых вложений (серия, партия, вклад, другие объекты)
Аналитический учет	Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, заемщикам, другим организациям); в аналитическом учете финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные
Синтетический учет	Инвестиции в акции, уставные (складочные) капиталы	Инвестиции государственные и частные долговые ценные бумаги	Предоставленные организацией юридическими физическими лицами займы	Вклады организации – товарища по договору простого товарищества	Резервы под обеспечение финансовых вложений
	Субсчет 581 «Паи и акции»	Субсчет 582 «Долговые ценные бумаги»	Субсчет 583 «предоставленные займы»	Субсчет 584 «Вклады по договору простого товарищества»	Счет 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений»
	Депозитные вклады в кредитных организациях		Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования
	Субсчет 553 «Депозитные счета» либо субсчет 585 «Депозитные вклады»		Субсчет 586 «Вклады в дебиторской задолженности»

 

 

14. Учет реализации и прочего выбытия ценных бумаг. Учет резерва под их обесценение

 

Ценная бумага — денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ.

Выбытие ценных бумаг признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Оценка при выбытии: При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Выбытие финансовых вложений происходит в случае:

1.      погашения;

2.      продажи;

3.      передачи безвозмездно;

4.      вклад в уставный  капитал другой организации;

Учет выбытия финансовых вложений ведется через счет 91.

Если выбывают ценные бумаги, по которым определена их текущая рыночная стоимость, они списываются по последней оценке, то есть по рыночной стоимости. Если выбывают финансовые вложения – ценные бумаги, по которым не определена их текущая стоимость, они могут выбывать и списываться тремя способами:

1. по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского  учета финансовых вложений;

2. по средней первоначальной  стоимости;

3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При продаже ценных бумаг со счета 58 «Финансовые вложения» списываются на счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 91 «Прочие доходы и расходы».

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают фирмы, имеющие ценные бумаги, которые не котируются на фондовых биржах.

Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже их расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у организации возникнет убыток.

Учет резерва ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Резервы создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью.

Перед составлением годовой отчетности резерв, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.

 

 

15. Понятие, классификация, оценка материальных запасов. Документальное оформление и учет движения материалов

 

Материально-производственные запасы - часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи и используемая для управления организацией.

Классификация материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы, поступившие в организацию, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Оценка материально - производственных запасов по себестоимости каждой единицы производится путем суммирования стоимостей всех запасов, списанных на потребление (в производство или на продажу), исходя из их стоимостей на основании спецификаций с указанием конкретных номенклатурных номеров (серийных номеров, номеров партий и т.п.).

Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение этого месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Формы первичной учетной документации по учету движения материалов

Номер формы	Наименование	Назначение
№ М-2	Доверенность	Предназначена для получения ценностей представителем предприятия.
№ М-4	Приходный ордер	Фиксирует поступление материально-производственных запасов на складе
№ М-5	Товарно-транспортная накладная	В случае доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную
№ М-7	Акт о приемке материалов	Применяют для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений  с данными сопроводительных документов поставщика
№ М-8	Лимитно - заборная карта	Выписывается на позиции материалов, относящихся к определенному лимиту производственных затрат
№ М-11	Требование - накладная	Для оформления внутреннего перемещения материалов
№ М-17	Карточка учета материалов	В карточке отражаются сведения о движении материалов
№МХ-18	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения	Применяется для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения, служит сдающему структурному подразделению основанием для списания продукции, а принимающему складу - для оприходования продукции.
№МХ-19	Ведомость учета остатков товарно - материальных ценностей в местах хранения	Ведомость учета остатков заполняется на основании данных карточек учета товарно-материальных ценностей, проверенных бухгалтерией. Правильность перенесения остатков в ведомость подтверждается подписью проверяющего.
№МХ-20	Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения	Применяются для предоставления в бухгалтерию отчета о движении товарно-материальных ценностей (товарного отчета) за отчетный период материально ответственным лицом.
№МХ-21	Отчет экспедитора	Применяется для учета товарно-материальных ценностей, доставленных грузополучателям через экспедицию.