Шпаргалка по "Бухгалтерский (финансовый) учет"

Инвентарная стоимость объектов, сданных в эксплуатацию, при хозяйственном способе выполнения работ слагается из всех фактических затрат, включая убытки стройки и суммы невозмещаемых бюджетом налогов. На счетах бухгалтерского учета затраты отражаются по дебету счетов 08 или 23 с кредита счетов 10-8, 70, 69, 68, 07. 60, 25, 26 и т.д. Счет 23 закрывается счетом 08, затем приходуется в состав основных средств дебет счета 01 кредит счета 08.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций являются собственные средства инвесторов и привлеченные.

К собственным средствам относятся:

- прибыль, остающаяся в распоряжении  организации после уплаты налогов;

- амортизационные отчисления по  основным средствам и нематериальным  активам;

- страховые возмещения, полученные  в покрытие потерь и убытков  от страховых случаев:

- бюджетные ассигнования и средства внебюджетных фондов, полученные на безвозвратной основе.

При недостатке собственных источников финансирования инвесторы могут привлекать временно средства других юридических и физических лиц в виде займов и кредитов, а также средства из бюджета и внебюджетных фондов, предоставляемых на возвратной основе.

При использовании прибыли на создание нового имущества делается запись по дебету счета 84-2 Нераспределенная прибыль в обращении и кредиту счета 84-3 Нераспределенная прибыль использованная. Таким образом обобщается информация о том, какая часть нераспределенной прибыли направлена на приобретение вне оборотных активов.

Полученные безвозвратные бюджетные средства на финансирование капитальных расходов, связанные с образованием нового имущества, отражаются по дебету счета Денежные средства и кредиту счета 86 Целевое финансирование. По мере использования полученных средств счет 86 дебетуется в корреспонденции со счетом 98 Доходы будущих периодов. После сдачи объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на счете 98, списываются в кредит счета 91 Прочие доходы и расходы как вне реализационные расходы. Списание производится в течение срока их полезного использования в размере начисленной амортизации. При нецелевом использовании полученных средств организация будет обязана их возвратить. В этом случае одновременно с уменьшением целевого финансирования и возникновением задолженности по их возврату уменьшаются финансовые результаты: дебет счетов 91, 98 кредит счета 86 и дебет счета 86 кредит счетов денежных средств.

Бюджетные средства, предоставленные организации на финансирование долгосрочных инвестиций на возвратной основе (бюджетные кредиты), отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Заемные средства, привлеченные инвестором для финансирования капитальных вложений, отражаются по дебету денежных средств или расчетных операций и кредиту счетов 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчет по долгосрочным кредитам и займам. При наступлении сроков платежа по полученным кредитам и займам погашение задолженности списывается с кредита счетов денежных средств в дебет счетов 66, 67 в зависимости от срока полученных кредитов и займов.

Одновременно на счетах бухгалтерского учета отражается направление собственных средств на погашение задолженности. При этом корреспонденция счетов будет аналогична использованию собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций.

Аналитический учет источников финансирования капитальных вложений необходимо организовать самостоятельно, с учетом требований управления и контроля. Его данные должны обеспечить информацией о структуре источников финансирования (образованные, использованные и остаток) в разрезе производственной и непроизводственной сфер.

 

Корреспонденция счетов по учету капитальных вложений во внеоборотные активы

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Приобретение основных средств, в том числе оборудования, не  требующего монтажа:
акцептованы счета продавцов и поставщиков	08	60
учтен НДС	19	60
отражены прочие затраты по приобретению, доведению объектов до состояния, пригодного к эксплуатации,	08	10,70.69,76 и др.
учтен НДС	19	60,76
отражен сбор на регистрацию прав собственности на объект недвижимости	08	76
2. Приобретение оборудования, требующего  монтажа:
акцептованы счета поставщиков	07	60
учтен НДС	19	60
отражены прочие затраты по приобретению	07	60,76,71 и др.
учтен НДС	19	60,76
отпущено оборудование со склада в монтаж(на сумму всех расходов по приобретению)	08	07
3. Строительство и монтаж. Модернизация и реконструкция основных средств подрядным способом:
акцептованы счета подрядчиков за выполненные СМР (строительно-монтажные работы)	08	60
учтен НДС	19	60
4. Строительство и монтаж, модернизация  и реконструкция основных средств  хозяйственным способом:
затраты на строительно-монтажные работы	08	10,70,69,60,76 и др.
учтен НДС	19	60,76
Начислен НДС(ежемесячно на стоимость СМР, выполненных за месяц)	19	68
5.Перевод молодняка животных  в основное стадо:
отражены расходы по выращиванию молодняка	20	10,70,69 и др.
Отражена стоимость прироста молодняка по плановой себестоимости выращивания	11	20
переведен молодняк в основное стадо в течение года	08	11
откорректирована стоимость привеса или прироста молодняка до фактической себестоимости в конце отчетного года
а) фактическая стоимость выращивания выше, чем плановая	11	20
б) фактическая стоимость выращивания ниже, чем плановая	11 сторно	20 сторно
откорректирована стоимость молодняка в конце отчетного года:
а) фактическая стоимость выращивания выше, чем плановая	08	11
б) фактическая стоимость выращивания ниже, чем плановая	08 сторно	11 сторно
6. Приобретение НМА (нематериальных  активов):
акцептован счет продавца (правообладателя)	08	60
учтен НДС	19	60
отражены дополнительные расходы по подготовке НМА к использованию	08, 19	10,70,69,76 и др.
расходы по регистрации исключительных прав на НМА	08	68,76
7. Создание НМА:
отражены расходы по созданию НМА	08	10,70,69,60,76
учтен НДС	19	60,76
расходы по регистрации исключительных прав на НМА	08	68,76
8.Выполнение НИОКР:
отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами	08	10,70,69,76 и др.
учтен НДС	19	60,76
акцептован счет исполнителя НИОКР за выполненные работы	08	60
учтен НДС	19	60
9. Приняты к учету:
основные средства	01	08
в том числе доходные вложения в материальные ценности	03	08
нематериальные активы	04	08
объект «Расходы на НИОКР»	04 НИОКР	08
10. Списана стоимость объектов  вложений во внеоборотные активы (незавершенного строительства и др.) при продаже и прочем выбытии.	91	08
11.Списаны расходы на НИОКР, которые  не дали положительного результата	91	08
12. Предъявлен к вычету входной  НДС:
а) по СМР, выполненным хозяйственным способом ( по мере уплаты в бюджет)	68	19
б) в остальных случаях ( при выполнении условий, предусмотренных НК РФ)	68	19

 

8. Понятие, классификация, оценка основных средств. Документальное оформление и учет основных средств в зависимости от способов их поступления

 

Основные средства (фонды) — совокупность материально вещественных ценностей, неоднократно участвующих в воспроизводственном цикле и постепенно переносящих свою стоимость на производимую с их помощью продукцию посредством амортизационных отчислений.

Классифицируют основные средства по признакам:

 

 

                         

 

 

    

  Транспорт и т.д. Транспорт и др.

                                                     Промышленность, с/х

 

 

 

 

 

 

 

В текущем учете выделяют следующие виды оценки:  - первоначальную,- восстановительную, - остаточную.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Восстановительная стоимость в отношении основных средств, принятых к учету до 01 января 2002 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом переоценок, проведенных до вступления в силу главы НК РФ (п. 1. ст. 257 НК РФ).

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из фактических затрат по приобретению и изготовлению конкретного объекта суммы его амортизации за период эксплуатации. В этой оценке основные средства отражаются в балансе.

Порядок учета основных средств определяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 N 186н).

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности.

Поступающее на склад оборудование  для установки оформляют  актом о приемке оборудования (форма № ОС-14)  . В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

На каждый инвентарный объект основных средств бухгалтерия открывает инвентарную карточку (форма № ОС-6). На основании технической документации и приходных документов в инвентарных карточках записаны: наименование и назначение объекта, наименование завода-изготовителя, модель, тип, марка оборудования, инвентарный, заводской номер и номер паспорта, год выпуска, норма амортизационных отчислений, дата и номер акта ввода в эксплуатацию. На обороте карточки приведены сведения о краткой индивидуальной характеристике объекта (наименование конструктивных элементов объекта, основной объект и его характеристика). В дальнейшем  предприятие отмечает  в карточке данные о ремонтах, достройке и переоборудовании объекта, сумме износа по данным переоценки и другие, относящиеся к объекту сведения.

В синтетическом учете затраты по приобретению основных средств рассматриваются как вложения во внеоборотные активы. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 Расходы по монтажу оборудования  отражаются в учете по дебету  счета 08 «Вложения во внеоборотные  активы» в сумме фактических затрат, включая расходы по приобретению и его установке.

Расходы по приобретению и доставке оборудования, требующего монтажа, принимают на баланс по дебету счета 07 «Оборудование к установке».

Оборудование, не требующее монтажа, отражается в сумме фактических затрат на приобретение непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», минуя счет 07 «Оборудование к установке», по мере его поступления на склад или другое место хранения.

Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на синтетическом счете 01 «Основные средства».

Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается стоимость основного средства, внесенного учредителями в счет вклада в уставный капитал	08/4	75/1	20000
Отражается стоимость приобретенного объекта основного средства	08/4	60/1	123500
Оприходованы приобретенные основные средства	01/1	08/4	123500
Приняты безвозмездно поступившие основные средства	08/4	98/2	34700

 

9. Учет амортизации и выбытия основных средств. Учет затрат на их содержание

 

 Амортизация представляет собой перенесение стоимости основного средства на вновь созданный продукт. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу, затрат на производство.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена амортизация основных средств	20,26,44	02	3450
Произведена переоценка (дооценка амортизации)	83	02	1230
Произведена переоценка (уценка амортизации)	02	83,84	2100
Списана амортизация	02	01-2	3450