Шпаргалка по "Аудиту"

Средства контроля - это части системы внутреннего контроля, установленные руководством экономического субъекта на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надлежащего управления ей. Оценка системы внутреннего контроля базируется на получении ответов на контрольные вопросы, заранее разработанные субъектом аудиторской деятельности.

Аудитор обязан учитывать, что сис-ма внутр. контроля не может с абсолютной уверенностью подтвердить, что цели, ради которых она создана достигнуты. 
Ограничения: 
·    затраты на осуществление контрольных мер меньше, чем те экономические вклады, которые дает применение этих мер 
·    цель больших средств контроля – выявление только нежелательных хоз. операций 
·    учитывать человеческий фактор 
·    учитывать умышленные нарушения 
Средствами контроля достигаются цели: 
·    хоз. операции выполняются с одобрением руководства 
·    все операции фиксируются в учете в правильных суммах, на надлежащих счетах учета в правильном временном периоде в соответствии с принятой учетной политикой, обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности 
·    доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства 
·    в соответствии с зафиксированных в учете и имеющихся в наличии активов устанавливается руководством организации с установленной периодичностью, в случае расхождений предпринимаются соответствующие действия 
Аудитору следует убедиться, что клиентом применяются процедуры внутреннего контроля: 
1.    проверка (арифметическая) правильности бухгалтерской записи 
2.    проведение сверок расчетов 
3.    проверка правильности осуществления документооборота, наличия разрешительных записей руководящего персонала на докладах 
4.    проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций (касающихся наличности, бланков строгой отчетности, ТМЦ, ценных бумаг) 
5.    использование для целей контроля информации из источников, находящихся вне аудируемого лица 
6.    осуществление мер, направленных на ограничение доступа случайных лиц к активам предприятия, система ведения документации, бух. записям. 
7.    анализ динамики различных показателей финансово-хозяйственной деятельности, сравнение их с плановыми, сметными и т.д. и выявление причин расхождения.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она:

1. Эффективно предупреждает о  возникновении недостоверной информации;

2. Эффективно выявляет недостоверность  в пределах ограниченного времени, после того, как она возникла.

При оценке системы внутреннего контроля используются не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая.

Основные этапы оценки системы внутреннего контроля:

1. Общее знакомство с системой  внутреннего контроля экономического  субъекта;

2. Первичная оценка надежности  системы внутреннего контроля  экономического субъекта;

3. Подтверждение или не подтверждение  достоверности оценки системы  внутреннего контроля.

 

 

10. Аудиторская  выборка

В связи с тем, что объем информации, сосредоточенной бухгалтерской документации зачастую бывает очень большим, то аудиторы в подавляющем большинстве случаев проверяют не всю документацию, а ее часть, выбранную определенным способом. Затем результаты проверки выбранной части распространяются на всю совокупность документов.

Таким образом, аудиторская выборка - это способ проведения аудиторской проверки при котором источники информации об аудируемом лице проверяются не в сплошном порядке, а в выбранном, следуя при этом требованиям федеральных правил-стандартов аудиторской деятельности.

Аудиторской выборке предъявляется требование представительности.

Представительность (репрезентативность) - требование, предусматривающее, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку.

Методы обеспечения репрезентативности: 1)Случайный отбор - как правило, с использованием таблицы случайных чисел или генератора случайных чисел; 2)Системный отбор - предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайного выбранного числа; 3)Комбинированный - различные совокупности первых двух. Выбор метода отбора или их совокупности зависит от обязательств проверки, от аудиторского риска и предполагаемой эффективности аудита. Но в любом случае аудитор должен быть уверен, что используемые им методы являются надежными с точки зрения достаточного аудиторского доказательства.

Существует несколько методов определения выборки:

1)статистический выборочный  метод. Может применяться для  достижения следующих целей: обнаружение  искажений, проявляющихся в совокупности  с определенной частотой и  в определенном количестве; оценка  масштабов распространения обнаруженных  искажений или отклонений;

2) нестатистический метод - анализ по качественным признакам (имеется в виду анализ структуры  внутреннего управления клиента). Основная задача проверки по  качественным признакам - выяснение,

сколько раз не сработали процедуры, осуществляемые структурой внутреннего управления. Основываясь на повторяемости этого явления в выборке, аудитор оценивает риск контроля.

 

11. Аудиторские  доказательства и документы

Аудиторское доказательство - это информация, полученная аудитором при проведении проверки и результат ее анализа.

К ним относится: первичные учетные документы и бухгалтерские записи, письменные разъяснения аудируемого лица, а также информация, полученная от третьих лиц.

Их получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

К основным документальным методам получения аудиторских доказательств относятся:

1. Формальная проверка документов. Включает в себя проверку соблюдения  действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения  их реквизитов, соблюдения порядковой  нумерации и наличия соответствующих  подписей;

2. Арифметическая проверка. Включает  в себя проверку правильности  проставленных в документах цен, приведенных накидок, скидок, наценок, процентных вычислений и таксировок, подсчетов итогов и других  арифметических действий, выполняемых  при оформлении и обработке  документов;

3. Экспертная проверка. Дополняя  формальную и арифметическую, направлена на выявление в документах подделок. Таких как дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.д;

4. Логическая проверка. Путем сопоставления  хозяйственной операции, отраженной  в документе, с различными взаимосвязанными  показателями позволяет выявить  сокрытие хищений, приписок выполненного  объема работа и другие злоупотребления;

5. Нормативно-правовая проверка. Устанавливается  в соотношении с совершенной  хозяйственной операцией, действующим  законом, правилом, требованием устава  или учредительных документов. Устанавливаются  отклонения от утвержденных норм, смет, лимитов и т.д;

6. Экономическая проверка. Выясняется  экономическая целесообразность  совершенной хозяйственной операции, ее обоснованность источниками  финансирования, плановыми расчетами, также изучаются полученные от  нее результаты;

7. Встречная проверка. Изучается  достоверность хозяйственных операций  путем сопоставления документов  и записей в учетных регистрах, которые относятся к одним  и тем же взаимосвязанным операциям;

8. Контрольное сличение. Проверяется  равенство остатков на начало  проверяемого периода вместе  с документированным приходом  на конец проверяемого периода. Остатки, как правило, базируются  на данных инвентарных описей;

9. Обратная калькуляция. Используются  для проверки размеров необоснованного  списания сырья на производство  при выпуске определенного вида  продукции;

10. Проверка документов по данным  корреспондентских счетов. Выявляет  документы, по которым совершены  незаконные или нецелесообразные  операции;

11. Аналитическая проверка отчетности  и баланса. Изучает обоснованность  показателей отчетности и баланса  данных аналитического и синтетического  счета.

 

12. Порядок  подготовки аудиторского заключения

Ау-рское заключение — это официальный док-т, предназна¬ченный для пользователей бух отч-ти проверяемого субъекта. Ау-рское заключение содержит мнение ау-ра о достоверности бух отч-ти проверяемого экономич субъекта и о соотв порядка ведения им б/у законодательству РФ. Форма, содержание и порядок предоставления ау-рского заключения определены ФСАД 1/2010. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности. Утв. Прик. Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н

По результатам проведенного ауд. аудиторская орг. и инд. Ауд-р должны выразить в ауд-ом заключении мнение о достоверности БФО аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать: а) наименование "Ауд. заключение";б) сведения об аудируемом лице: наименование, госуд. Регист-ый номер, место нахождения; в) сведения об аудиторской организации, инд. аудиторе: наименование орг., фамилия, имя, отчество инд. аудитора, гос. регист-ый номер, место нахождения, наименование СРО аудиторов, членом которой является. г) перечень БФО, в отношении которой проводился аудит, д) сведения о работе, выполненной ауд. для выражения мнения, е) мнение ауд. БФО;и) подпись ауд-;  к) дату аудит-го заключения.

Описание распределения ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором, а также объема аудита приводится в частях аудиторского заключения, озаглавленных "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" и "Ответственность аудитора".

Ауд. заключение должно вкл. часть, озаглавленную "Мнение", в которой приводится мнение ауд. по поводу того, отражает ли БФО достоверно финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности.

Прежде чем приступать к формированию мнения, ауд. должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита уверенность в том, что БФО в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок.  Это  базироваться на: выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Ауд-р выражает немодиф. мнение в случае, когда он приходит к выводу, что БФО отражает достоверно финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности. 

Аудитор должен выразить модиф. мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных ауд. док-тв установлено, что БФО, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие ауд-ие док-ва, чтобы установить, что БФО не содержит существенные искажения.

Вкл. в ауд. закл. отдельного раздела с описанием результатов дополнительной работы, выполненной аудитором, должно быть сделано таким образом, чтобы было понятно, что обязанность по выполнению такой работы возложена на аудитора в дополнение к ответственности за аудит БФО.

Аудиторское заключение подписывается: а) руководителем ауд. орг. б) индивидуальным аудитором.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде, к ней прилагается БФО, в отношении которой выражается мнение.

 

 

 

13. Технология  и методика проведения аудиторских  проверок в организациях разного  профиля

Технология аудиторской проверки не имеет строгой регламентации и не зафиксирована нормативно-правовыми документами. Но она обязательно отвечает определенному набору требований и включает несколько этапов, которые могут осуществляться в определенной последовательности, это:1) планирование аудита (предварительное знакомство с клиентом, оформление контракта или письма-обязательства, изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента, оценка рисков, подготовка плана и программы аудита.) Цель - организовать эффективную и экономически оправданную проверку;2) сбор аудиторских доказательств (выполнение аудиторских процедур: тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу). При этом необходимо проверить: учредительные и другие общие документы, хоздоговоры, учетную политику в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения, отчетность экономического субъекта, систему внутреннего контроля, комплексы по всем разделам и счетам бухгалтерского учета. При проведении аудиторской проверки следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Необходимо руководствоваться федеральными правилами (стандартами) «Аудиторские доказательства», «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности», «Аналитические процедуры»,«Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» и т. д.;3) документирование (документируются основные аспекты проведенной работы, сделанные вывод и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства высокого качества ведения аудита). Рабочая документация должна быть достаточно полной и убедительной. При оформлении хода аудита необходимо руководствоваться положениями федерального правила (стандарта) «Документирование аудита;4) заключительный этап (завершение подготовки рабочей документации, информирование руководства аудируемого лица по результатам проверки, формулирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, подготовка аудиторского заключения.