Роль учетной политики в формировании бухгалтерской финансовой отчетности

В отличие от прежних  в новые формы добавлены новые строки и графы. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации будут определять самостоятельно.

Бухгалтерский баланс теперь состоит только из одной таблицы, которая, в свою очередь, состоит из двух частей  − актива и пассива.

В новой форме бухгалтерского баланса отсутствует Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не придется.

В таблице появились новые графы. Слева от графы "Наименование показателя" (графа 2) находится графа "Пояснения" (графа 1), где бухгалтер должен указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Заполнять эту графу следует составлять только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В прежней форме необходимо было указывать значение показателей на начало года (графа 3) и на конец отчетного периода (графа 4). В новой форме бухгалтерского баланса необходимо будет приводить значение показателей на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графа 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода.

В разд. 1 "Внеоборотные активы" новой формы бухгалтерского баланса исключена статья "Незавершенное строительство" и добавлена строка "Результаты исследований и разработок". При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" следует отражать в составе показателя "Прочие внеоборотные активы".

В прежней форме бухгалтерского баланса расходы на исследования и разработки отражались в составе показателя "Прочие внеоборотные активы".

В разд. 2 "Оборотные активы" теперь не приводится расшифровка запасов, а дебиторская задолженность отражается по одной статье как долгосрочная, так и краткосрочная.

В разд. 3 "Капитал и резервы" появилась новая строка "Переоценка внеоборотных активов", по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. В прежней форме бухгалтерского баланса эти суммы включались в состав показателя "Добавочный капитал".

Из разд. 5 "Краткосрочные обязательства" исключены статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода", а также расшифровка по статье "Кредиторская задолженность".

В Отчете о прибылях и убытках необходимо приводить данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный период прошлого года(графа 5).

Организация может включать в состав годовой бухгалтерской отчетности пояснения к Отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям Отчета о прибылях и убытках указывают в графе "Показатели" (графа 1) при составлении бухгалтерской отчетности за год.

Состав показателей Отчета о прибылях и убытках, начиная от показателя "Выручка" до показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения", не изменился. Другими стали коды строк.

В новой форме отсутствует раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

Кроме того, изменилась и та часть таблицы Отчета о прибылях и убытках, которая заполняется после показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения".

В частности, в новой форме Отчета о прибылях и убытках показатели "Текущий налог на прибыль", "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств" расположены в обратной последовательности.

Изменились и названия строк: вместо "Отложенные налоговые активы" − "Изменение отложенных налоговых активов", вместо "Отложенные налоговые обязательства" − "Изменение отложенных налоговых обязательств".

Показатель "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в новой форме Отчета отражается как составная часть показателя "Текущий налог на прибыль". В прежней форме отчета о прибылях и убытках этот показатель отражался в разделе "Справочно".

В разделе "Справочно" новой формы Отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель "Совокупный финансовый результат периода", который отражает изменение показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный период. Для его расчета в разделе "Справочно" необходимо указать два показателя:

− результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

− результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Новая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов.

Раздел 1: величина собственного капитала организации (графа 8) складывается из:

− уставного капитала (графа 3);

− собственных акций, выкупленных у акционеров (графа 4);

− добавочного капитала (графа 5);

− резервного капитала (графа 6);

− нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (графа 7).

В разд. 1 новой формы отчета об изменениях капитала, как и прежде, отражается величина собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря:

− отчетного года (код строки 3300);

− года, предшествующего отчетному (код строки 3200);

− года, который предшествует предшествующему отчетному периоду (код строки 3100).

Кроме того, включаются данные об изменении собственного капитала организации за отчетный год и за год, предшествующий отчетному периоду. Причем показатели, которые влияют на величину собственного капитала организации, разделены на две группы  − увеличение (код строки 3310 и 3210) и уменьшение (код строки 3320 и 3220) собственного капитала.

Раздел 2. Вместо раздела "Резервы" в новую форму отчета об изменениях капитала включен раздел "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". В последнем разделе новой формы отражаются только чистые активы, а суммы целевого финансирования в новой форме отражать не следует [6].

В таблице разд. 2 отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего:

− отчетному периоду;

− предшествующему отчетному периоду.

Сначала необходимо указать величину собственного капитала до корректировки, затем отразить величину корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и рассчитать величину собственного капитала после корректировок.

Ниже аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.

Раздел 3. В разделе  3 новой формы Отчета об изменениях капитала приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:

− отчетного года;

− года, предшествовавшего отчетному периоду;

− года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.

В Отчете о движении денежных средств отражаются показатели:

− за отчетный период (графа 3);

− за аналогичный период прошлого года (графа 4).

Движение денежных средств, как и прежде, отражается отдельно:

− по текущей деятельности;

− по инвестиционной деятельности;

− по финансовой деятельности.

В раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности" новой формы отчета о движении денежных средств добавлены новые строки. Из раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности", напротив, исключены отдельные сроки. Состав показателей раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности" новой формы отчета о движении денежных средств также не соответствует прежнему составу показателей.

 

3.2 Влияние учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности

 

Согласно утвержденному приказом Минфина РФ, Положению по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации", под учетной политикой организации понимается выбранная и используемая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, таких как: методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы [5].

Во многих случаях российское законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает не один, а несколько различных способов отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности тех или иных активов, обязательств, доходов и расходов. Право выбора в этих случаях остается за организацией.

Принятую учетную политику следует обязательно раскрыть в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности. Это связано с тем, что, читая финансовую отчетность организации, внешний пользователь не во всех случаях может определить, в какой оценке отражен тот или иной показатель, поскольку его оценка зависит от выбора, сделанного в учетной политике. То есть, без знания учетной политики, применяемой организацией, нельзя адекватно судить об уровне и составе показателей, отраженных в российской финансовой отчетности. Прежде, чем использовать эти показатели для анализа и принятия управленческих решений на основе сделанных аналитических выводов, следует разобраться в том, какие оценки тех или иных показателей представлены в данном конкретном финансовом отчете.

Следует заметить, что чем больше возможностей выбора способов ведения бухгалтерского учета предусмотрено в действующим законодательстве, тем труднее читать финансовую отчетность без знания учетной политики организации. Следовательно, отмена в российском законодательстве по бухгалтерскому учету возможности выбора отдельных методов учета и отчетность позволит уменьшить разброс оценок показателей финансовой отчетности по уровню и составу, что облегчит чтение и понимание отчетности.

Элементами учетной политики, которые влияют на уровень и состав финансовой отчетности являются следующие:[13, c.306]

- способ амортизации основных  средств (4 способа);

- выбор по переоценке  основных средств (два варианта);

- принятие решения об  отражения актива в составе  внеоборотных или оборотных в отношении объектов, которые дешевле 20000 руб. (два варианта);

- способ амортизации нематериальных  активов (3 способа);

- способ оценки при  выбытии финансовых вложений, по  которым не определяется текущая  рыночная стоимость (3 способа);

- методы списания материально-производственных  запасов в производство или  на продажу (4 метода);

- принятая оценка готовой  продукции на одноименном счете 43 (две оценки);

- принятый способ списания  общехозяйственных расходов (два  способа);

- выбранная база для  распределения общепроизводственных  и общехозяйственных расходов (много  показателей, которые устанавливаются  отраслевыми инструкциями по  учету затрат на производство);

- способ оценки незавершенного  производства (4 способа);

- выбор по созданию  резерва по сомнительным долгам (два варианта);

- выбор по созданию  резервов предстоящих расходов (два  варианта);

- оценка товаров и тары  в розничной торговли на счете 41 "Товары" (три оценки);

- представление в бухгалтерском  балансе информации по авансам выданным и расчетам с поставщиками (два способа);

- представление в бухгалтерском  балансе информации по авансам полученным и расчетам с покупателями (два способа);

- представление в бухгалтерском  балансе и в отчете о прибылях  и убытках информации об отложенных  налогах (два способа).

Кроме того, действующее российское законодательство в некоторых случаях предусматривает, чтобы право выбора основывалось на профессиональном мнении бухгалтера, который должен оценить вероятность наступления того или иного события либо существенность факта хозяйственной деятельности по влиянию на финансовую отчетность.

Это касается отражения в финансовой отчетности информации об условных фактах хозяйственной деятельности, событиях после отчетной даты, применения принципа осмотрительности при отражении отложенного налогового актива[19, c. 112].

На основе профессионального мнения бухгалтера, кроме того, согласно российскому законодательству по бухгалтерскому учету делается вывод об обесценении материально-производственных запасов, а также об обесценении финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость. В случае обесценения этих активов, создаются резервы под их обесценение, а в финансовой отчетности эти активы показываются по текущей рыночной стоимости. Оценка величины создаваемых резервов под обесценении также базируется на профессиональном мнении бухгалтера.