Роль учетной политики в формировании бухгалтерской финансовой отчетности

 В первой части ГК  РФ законодательно закреплены  многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного  баланса как необходимый признак  юридического лица ; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения [2].

Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый 6 декабря 2011г., стал важнейшим звеном российского бухгалтерского законодательства. В нем был обобщен опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву. В нем были определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц, управляющего персонала, меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета [4].

 Закон «О бухгалтерском  учете» состоит из IV глав и 30 статей.

Данный закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку он:

 - повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

- закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;

 - повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства [4].

 Второй уровень нормативного  регулирования бухгалтерской отчетности  занимают Положения по бухгалтерскому  учету (ПБУ). Они устанавливают принципы, правила и способы ведения  организациями учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской отчетности и являются важнейшими нормативными документами второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, разработка которых вменена в обязанность Законом о бухгалтерском учете Минфину РФ. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

 ПБУ представляет собой  элемент системы нормативного  регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации и должно  применяться с учетом других  Положений по бухгалтерскому  учету в соответствии с действующим законодательством (таблица 1).

 

Таблица 1 – Действующие ПБУ

№ ПБУ	Название документа
1	2
ПБУ 1/2008	«Учетная политика организаций»
ПБУ 2/2008	«Учет договоров строительного подряда»
ПБУ 3/2006	«Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
ПБУ 4/99	«Бухгалтерская отчетность организации»
ПБУ 5/01	«Учет материально-производственных запасов»
ПБУ 6/01	«Учет основных средств»
ПБУ 7/98	«События после отчетной  даты»
ПБУ 8/2010	«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"
ПБУ 9/99	«Доходы организации»
ПБУ 10/99	«Расходы организации»
ПБУ 11/2008	«Информация о связанных сторонах»
ПБУ 12/2000	«Информация по сегментам»
ПБУ 13/2000	«Учет государственной  помощи»
ПБУ 14/2007	«Учет нематериальных  активов»
ПБУ 15/2008	«Учет расходов по займам и кредитам»
ПБУ 16/2002	«Информация по прекращаемой  деятельности»
ПБУ 17/2002	«Учет расходов на  научно-исследовательские и опытно-конструкторские  и технологические работы»
ПБУ 18/2002	«Учет расчетов по  налогу на прибыль»
ПБУ19/2002	«Учет финансовых вложений»
ПБУ 20/2003	«Информация об участии  в совместной деятельности»
ПБУ 21/2008	«Изменение оценочных значений»
ПБУ 22/2010	«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
1	2
ПБУ 23/2011	«Отчет о движении денежных средств»

 

 Из перечисленных положений  особенно важным является Положение  «Учетная политика организаций», так как в нем изложены основные  принципы бухгалтерского учета, зафиксированные в виде требований  и допущений [5].

 Допущение имущественной  обособленности означает, что активы  и обязательства организации  существуют обособленно от активов  и обязательств собственников  этой организации и активов  и обязательств других организаций

 Допущение непрерывности  деятельности означает, что организация  будет продолжать свою деятельность  в обозримом будущем и у  нее отсутствуют намерения и  необходимость ликвидации или  существенного сокращения деятельности  и, следовательно, обязательства будут  погашаться в установленном порядке.

 Допущение последовательности  применения учетной политики  означает, что принятая организацией  учетная политика применяется  последовательно от одного отчетного  года к другому.

 Допущение временной  определенности факторов хозяйственной  деятельности означает, что факты  хозяйственной деятельности организации  относятся к тому отчетному  периоду, в котором они имели  место, независимо от фактического  времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с  этими фактами [5].

 Требование полноты  указывает на необходимость полноты  отражения в бухгалтерском учете  всех факторов хозяйственной  деятельности.

 Требование своевременности  указывает на необходимость своевременного  отражения фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности.

 Требование осмотрительности  указывает на большую готовность  к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых  резервов.

 Требование приоритета  содержания перед формой указывает  на необходимость отражать в  бухгалтерском учете факторы  хозяйственной деятельности исходя  не столько из их правовой  формы, сколько из экономического  содержания фактов и условий  хозяйствования.

 Требование непротиворечивости  указывает на необходимость тождества  данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам  синтетического учета на последний  календарный день каждого месяца [5].

Методический уровень включает в себя методические указания по ведению бухгалтерского учета, в том числе,  инструкции, рекомендации и тому подобное. К этой группе документов относятся План счетов, методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, науке и проектно-изыскательских работах, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и другое. К ним также можно причислить многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, договор о доверительно управлении, векселя и казначейские обязательства, лизинговое имущество и другие).

 В методических указаниях  и методических рекомендациях  осуществляется детальная проработка  и раскрытие основных требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского  учета документами более высоких  уровней. Требования нормативных  документов первого и второго  уровней конкретны и однозначны, они обязательны к применению. Положения методических рекомендаций  носят более общий характер  и предназначены для использования  предприятиями и организациями  при разработке методологической базы учета с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности, в основном при формировании учетной политики.

 Важнейшими документами  этого уровня являются План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по его применению. Остановимся на этом документе более подробно.

 План счетов бухгалтерского  учета представляет собой упорядоченную  номенклатуру перечня счетов, которую  должны применять организации  всех организационно-правовых форм  собственности различных отраслей  народного хозяйства, транспорта  и так далее. Специфические особенности  некоторых из них учитываются  на отдельных счетах, которые  вправе вводить организации по  ходатайству соответствующих министерств  и ведомств, последние обязаны  согласовывать необходимость применения  этих счетов с Министерством  финансов Российской Федерации.

Третий, методический уровень занимает важное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Внутренние документы организации относятся к четвертому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и утверждаются в рамках принятой учетной политики.

 В системе нормативного  регулирования бухгалтерского учета  учетная политика предприятия  трактуется как выбранная им  совокупность отдельных способов  ведения бухгалтерского учета. Их  перечень определяет первичное  наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое  обобщение фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности, то  есть составляющие содержания  метода бухгалтерского учета.

В соответствии ст. 8 Закона о бухгалтерском учете организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Учетная политика оформляется приказом или распоряжением; при этом утверждаются:

 - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов формируется из перечня счетов, необходимость в которых устанавливается по каждому объекту учета. Он включает в себя счета разной степени детализации и обобщения в пределах действующего Плана счетов, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации [16, c.45].

 Таким образом, документы  четвертого, организационного, уровня  системы регулирования бухгалтерского  учета формируются непосредственно  на месте возникновения бухгалтерской  информации – в организациях.

 

 

3 Влияние учетной политики на показатели бухгалтерской финансовой   отчетности

3.1 Формы бухгалтерской  отчетности

 

Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н  утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. Они заменят формы бухгалтерской отчетности, которые были утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н.

В состав бухгалтерской отчетности включены бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Такой состав предусмотрен п. 5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н) [7].

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают в себя формы отчетов об изменении капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств.

Вместо приложения к бухгалтерскому балансу организации должны будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде табли. Причем разрабатывать соответствующие таблицы организациям придется самостоятельно.

Новые формы бухгалтерской отчетности не имеют тех номеров, которые были присвоены им Приказом от 22.07.2003 №67н.