Роль и значение бухгалтерской отчетности о финансовых результатах в информационном обеспечении ее пользователей

- арендная плата;

- поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах.

Операционные расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом разных счетов:

расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, – с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

- расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, – с кредитом счета 76;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы), – с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, – с кредитом счета 51 «Расчетные счета», 76.

4. Требования, выдвигаемые Налоговым кодексом к отражению финансовых результатов.

Налоговый кодекс дает легальное определение  дохода, применимое только для целей  налогообложения. Из данного определения  вытекает, что доход (для целей налогообложения) представляет собой преимущественно экономическую выгоду. То есть при отсутствии подобной выгоды в результате деятельности организации или индивидуального предпринимателя основания говорить о таком доходе отсутствуют. Выгода может иметь денежную и натуральную форму. Денежная форма выражается в получении как российской, так и иностранной валюты (причем доход, выраженный в иностранной валюте, для целей налогообложения подлежит переводу в рубли с пересчетом по курсу данного вида валюты к рублю). Это правило проистекает из требования исполнять обязанность по уплате налога в валюте Российской Федерации.

При получении налога в натуральной  форме он имеет вид какого-либо имущества, ценных бумаг, имущественных  прав (о чем см. также ст. 128 ГК РФ) либо в форме оказанных налогоплательщику  услуг, выполненных для него работ. При этом не положено приравнивать к доходам в натуральной форме предоставление налогоплательщику каких-то объектов интеллектуальной собственности, исключительных прав, так как это противоречит нормам и налогового, и гражданского законодательства (о чем см. ст. ст. 138 и 139 ГК РФ).

Важным свойством доходов в  любой форме является то, что такого рода экономическая выгода учитывается. Имеются в виду как бухгалтерский учет, так и учет для целей налогообложения, а также любые иные формы учета.

Организации надлежит определять свои доходы на основании первичных и иных документов, которыми можно подтвердить получение налогоплательщиком доходов, а также документов налогового учета. Обычно понятие доходов трактуется в узком смысле этого слова, то есть как выручка. Налоговый учет отвергает такое упрощение. Выручка в нем рассматривается основной частью доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, кратко называемых доходами от реализации. Помимо доходов от реализации в целях налогообложения выделяются доходы из иных источников, носящие название внереализационных. Согласно ст. 248 НК РФ при определении доходов нужно не только исходить из их принадлежности к той или иной группе, но и исключить из них суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком приобретателю товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Понятие доходов от реализации наиболее просто, оно включает в себя выручку  от реализации товаров, работ и услуг  как собственного производства, так  и ранее приобретенных, а также  выручку от реализации имущественных  прав. Такая выручка находится  как сумма всех поступлений, выраженных в денежной и/или натуральной  формах. Исчисленная величина выручки  зависит от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов, о чем  еще пойдет речь ниже.

Пока же перечислим поступления, которые  в целях исчисления налога на прибыль  признаются внереализационными доходами. Сюда относятся доходы:

• от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центробанком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и/или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не причисляются налогоплательщиком в соответствии с выбранной учетной политикой к доходам от реализации;

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не причисляются налогоплательщиком в соответствии с выбранной учетной политикой к доходам от реализации;

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов на следующих условиях:

- как расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, созданные в порядке, который предусмотрен ст. 266 НК РФ;

- как расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, созданные в порядке, который предусмотрен ст. 267 НК РФ;

- как расходы на формирование  резервов под обесценение ценных  бумаг у профессиональных дилеров  - участников рынка ценных бумаг,  созданные в порядке, который  предусмотрен ст. 300 НК РФ;

- как расходы на формирование  резервов для ремонта основных  средств, созданные в порядке, который предусмотрен ст. 324 НК РФ;

- как расходы на формирование  резерва предстоящих расходов  на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, созданные в порядке, который предусмотрен ст. 324.1 НК РФ;

- а также некоторые другие, которые  не относятся к деятельности  рядовых коммерческих компаний, а потому здесь не рассматриваются.

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, которые рассматриваются Налоговым кодексом как получение доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (подробнее см. далее, а также ст. 250 НК РФ);

• в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (подробнее см. ст. 278 НК РФ);

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

• в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центробанком РФ;

• в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика в тех случаях, когда сумма возникших обязательств и требований не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

• в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

• в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации;

• в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

• в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

• в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

• в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

• в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по причине брака, утраты товарного вида в процессе перевозки и/или реализации, недостачи экземпляров, а также морального устаревания продукции;

• а также некоторые иные доходы, называть которые лишено смысла, поскольку рядовой бизнесмен с подобным все равно не сталкивается.

Теперь, как и было обещано ранее, перейдем к описанию методов признания доходов в целях налогообложения. Таких методов два, первый носит название метода начисления. Его суть сводится к признанию доходов в том отчетном периоде, в котором они имели место вне зависимости от фактического поступления. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно распределять доходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, в случае невозможности отнести тот или иной доход к одному конкретному налоговому периоду (когда, например, доход относится к нескольким отчетным периодам или не имеет четко определимой либо определяемую косвенным путем связь с расходами).

При этом датой получения дохода от реализации полагается считать дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть день возмездной передачи товаров, имущественных прав, возмездный обмен услугами или результатами выполненных работ и т.д. (подробнее см. п. 1 ст. 39 НК РФ).

Несколько сложнее находится дата получения внереализационного дохода. Согласно п. 4 ст. 271 НК РФ, таковой датой  признается:

• дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:

- в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг);

- по иным аналогичным доходам;

• дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:

- в виде дивидендов от долевого  участия в деятельности других  организаций;

- в виде безвозмездно полученных  денежных средств;

- в виде сумм возврата ранее  уплаченных некоммерческим организациям  взносов, которые были включены в состав расходов;

- в виде иных аналогичных  доходов;

• дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности;

- в виде иных аналогичных  доходов;

• дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и/или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

• последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

- в виде сумм восстановленных  резервов и иным аналогичным  доходам;

- в виде распределенного в  пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе дохода;

- по доходам от доверительного  управления имуществом;

- по иным аналогичным доходам;

• дата выявления дохода (получения и/или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

• дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;